Выплата дивидендов

Categories: General
      Date: Nov 18, 2013
     Title: Выплата дивидендов

В соответствии с положениями закона «О подоходном налоге», действующем в Эстонии, не предусмотрено удержание подоходного налога с выплачиваемых дивидендов.

Даная тема составлена с помощью ответов Налогово – Таможенного департамента Эстонии.

Вопрос:

Учредителем компании в Эстонии является юридическое лицо - резидент Великобритании. Мы знаем, что между Эстонской Республикой и Великобританией существует международная конвенция об избежании двойного налогообложения от 01.01.1995 года. Учитывая это обстоятельство просим Вас пояснить:

1. Какой порядок вывода дивидендов с эстонской компании на компанию в Великобритании?

2. Какая в этом случае будет применяться процентная ставка налогообложения дивидендов?

Ответ:

В соответствии с установленным в части 1 статьи 50 закона о подоходном налоге коммерческие товарищества-резиденты уплачивают подоходный налог с прибыли, распределенной в виде дивидендов или иных отчислений от прибыли, при их выплате в денежной или неденежной форме. Подоходным налогом не облагается прибыль, распределенная в порядке фондовой эмиссии. Подоходный налог платится по ставке 20 %, но при этом облагаемая сумма перед умножением на ставку налога делится на число 0,79, т.е. рассчитать подоходный налог можно, умножив налогооблагаемую сумму на 20/80. При этом коммерческое товарищество резидент заполняет приложение 7 декларации TSD, в которой по строке 7 отражает сумму выплачиваемых дивидендов (физическим и юридическим лицам, резидентам и нерезидентам), в строке 8 рассчитывается подоходный налог по ставке 20/80. Также коммерческое товарищество резидент должен заполнить декларацию INF1, в которой показываются получатели дивидендов, и по каждому из получателей выплаченная сумма дивидендов.

Также при выплате дивидендов, лицо, производящее выплату, выдаёт по требованию получателя дивидендов справку относительно произведенных в течение календарного месяца выплат. Форму бланка найдёте на интернет-странице Налогово-Таможенного департамента по адресу http://www.emta.ee/index.php?id=30304. Вам нужен бланк под рубрикой TÕENDID: Dividendiväljamaksetelt tulumaksu tasumise kinnitamise tõend/ Certificate for income tax paid on distributed dividends EST/ENG.

В части 1¹статьи 50 Закона о подоходном налоге установлены случаи, когда выплачиваемый дивиденд не облагается подоходным налогом. Дивиденд не облагается подоходным налогом, если:

1) выплачивающее дивиденд коммерческое товарищество - резидент получило дивиденд, служащий основанием выплаты, от коммерческого товарищества, являющегося резидентом государства – участника Соглашения или Швейцарской Конфедерации и субъектом подоходного налога (за исключением коммерческого товарищества, находящегося на территории, предоставляющей льготный налоговый режим), и на момент получения дивиденда ему принадлежало не менее 10 процентов акций, паев или голосов указанного коммерческого товарищества;

2) дивиденд выплачивается за счет прибыли, присвоенной находящемуся в государстве - участнике договора или Швейцарской Конфедерации постоянному месту деятельности коммерческого товарищества – резидента;

3) выплачивающее дивиденд коммерческое товарищество - резидент получило дивиденд, служащий основанием выплаты, от указанного в пункте 1 иностранного коммерческого товарищества (за исключением коммерческого товарищества, находящегося на территории, предоставляющей льготный налоговый режим), и на момент получения дивиденда ему принадлежало не менее 10 процентов акций, паев или голосов указанного коммерческого товарищества, и подоходный налог удержан с дивиденда или часть прибыли, служащая основанием его выплаты, облагается подоходным налогом;

4) дивиденд выплачивается за счет прибыли, присвоенной находящемуся в иностранном государстве постоянному месту деятельности коммерческого товарищества – резидента, и эта прибыль облагается подоходным налогом.

При выплате дивидендов, к которым применяется льготное налогообложение следует заполнить декларацию INF 11.

Соответственно, если Ваше предприятие не получало дивиденды на условиях, отвечающих требованиям, установленным в части 1¹статьи 50 Закона о подоходном налоге, которые служили основанием для выплаты Вами дивидендов, то дивиденды облагаются подоходным налогом по ставке 20/80.

Вопрос:

Между Эстонской республикой и Великобританией действует международная конвенция: CONVENTION BETWEEN THE GOVERNMENT OF THE REPUBLIC OF ESTONIA AND THE GOVERNMENT OF THE UNITED KINGDOM OF GREAT BRITAIN AND NORTHERN IRELAND FOR THE AVOIDANCE OF DOUBLE TAXATION AND THE PREVENTION OF FISCAL EVASION WITH RESPECT TO TAXES ON INCOME AND ON CAPITAL GAINS. 01.01.1995.

Текст конвенции можно найти по ссылке: http://www.emta.ee/?id=1782

В соответствии с п. 2 статьи 10 этой конвенции говорится о том, что дивиденды облагаются налогом в том государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, а получатель дивидендов является фактическим владельцем дивидендов. В этом случае, налог не должен превышать 5% от общей суммы дивидендов, при условии, что получатель дивидендов контролирует не менее 25% корпоративных прав компании выплачивающей дивиденды.

В нашей же ситуации, компания Великобритании является учредителем и контролирует 100% корпоративных прав эстонской компании.

1. Применяются ли в данной ситуации вышеприведенные положения международной конвенции?

2. Правильно ли мы понимаем, что, в данной ситуации, эстонская компания должна уплатить только лишь налог в размере 5% от общей суммы дивидендов, а компания Великобритании, в соответствии с условиями международной конвенции, освобождается от уплаты налогов?

Ответ:

Вы совершенно правы в артикле 10, регулирующем налогообложение дивидендов, налогового договора, заключенного между Эстонией и Великобританией, предусмотрена возможность налогообложения выплачиваемых дивидендов. Однако, в соответствии с положениями закона о подоходном налоге, действующем в Эстонии, не предусмотрено удержание подоходного налога с выплачиваемых дивидендов. Доходы нерезидента облагаются в соответствии с положениями статьи 29 закона о подоходном налоге. В статье 29 дивиденды не упомянуты в качестве дохода, который облагается подоходным налогом. Если бы закон о подоходном налоге предусматривал налогообложение, то положения налогового договора ограничивали бы право налогообложения в Эстонии, а так как в Эстонии не предусмотрено удержание подоходного налога с дивидендов, то и нет необходимости в применении положений налогового договора.

Соответственно, дивиденды, которые Ваше предприятие будет выплачивать собственнику - юридическому лицу резиденту Великобритании, не облагаются подоходным налогом. У Вашего предприятия возникнет обязанность по подоходному налогу (20/80 от суммы выплачиваемых дивидендов) только с распределяемой в виде дивидендов прибыли в соответствии с установленным в статье 50 закона о подоходном налоге, о чем указано в предыдущем ответе.