Налог с оборота – налог на добавленную стоимость.
Оборот - это:
- отчуждение товара и оказание услуги в ходе предпринимательской деятельности;
- потребление товара или услуги для собственных нужд;
- доставка собственного товара в другое союзное государство без отчуждения для нужд осуществляемой там собственной предпринимательской деятельности.
Оборот делится на:
- облагаемый налогом оборот;
- необлагаемый налогом оборот
Ставки налога с облагаемого налогом оборота равны 0%, 9% и 20%.
Объект обложения налогом с оборота
Налогом с оборота облагаются:
- оборот (кроме необлагаемого налогом оборота), место возникновения которого – Эстония;
- импорт товара (кроме необлагаемого налогом импорта);
- оказание услуги, местом возникновения оборота которой не является Эстония (кроме необлагаемого налогом оборота);
- необлагаемый оборот, обложенный налогом в соответствии с предоставленной законом возможностью;
- приобретение товара внутри сообщества (кроме необлагаемого налогом приобретения товара внутри сообщества).
Субъект налога с оборота
Налог с оборота платят:
- обязанный по налогу с оборота (в дальнейшем – налогообязанный) – лицо, имеющее номер налогообязанного
- ограниченный налогообязанный – лицо, имеющее номер налогообязанного;
- должник в значении таможенного кодекса сообщества;
- не зарегистрированное в качестве налогообязанного лицо со сделки, за которую им выставлен счет с указанной суммой налога с оборота;
- лицо, приобретающее новое транспортное средство в другом союзном государстве;
- лицо, приобретающее подакцизный товар в другом союзном государстве (кроме физического лица, приобретающего такой товар для личного потребления).
Регистрация в качестве налогообязанного
Если облагаемый налогом оборот лица (кроме налогообязанного иностранного государства, не имеющего в Эстонии постоянного места деятельности) с совершенных сделок (кроме отчуждения основного имущества и дистанционной продажи лицу Эстонии) превышает с начала календарного года 40 000 Евро, то со дня возникновения оборота в указанном размере у него возникает обязанность зарегистрироваться в качестве обязанного по налогу с оборота.
Обязанность регистрации не возникает, если весь облагаемый налогом оборот лица образуется оборотом, облагаемым налогом с оборота по ставке 0% (кроме оборота товара внутри сообщества).
Со дня возникновения обязанности регистрации лицо обязано:
- в течение трех рабочих дней представить налоговому администратору заявление о регистрации в качестве налогообязанного, а также
- добавлять налог с оборота к своему облагаемому налогом обороту.
Лицо имеет право представить налоговому администратору заявление о его регистрации в качестве налогообязанного и тогда, когда обязанность регистрации еще не возникла, но в таком случае лицо должно доказать, что оно занимается предпринимательством или начинает предпринимательство в Эстонии.
Зарегистрироваться в качестве налогообязанного можно в региональном бюро налогово-таможенного центра.
Регистрация в качестве ограниченного налогообязанного
- если облагаемая стоимость приобретенных лицом внутри сообщества товаров (кроме акцизных товаров и нового транспортного средства) превышает с начала календарного года 10 000 Евро, у него возникает со дня превышения указанного предела обязанность регистрации в качестве ограниченного налогообязанного;
- в части приобретенных внутри сообщества т.н. нематериальных услуг обязанность регистрации в качестве ограниченного налогообязанного возникает со дня получения услуги;
- не распространяется на обязанного по налогу с оборота и физическое лицо, не занимающееся предпринимательством.
Период налогообложения
Периодом налогообложения является календарный месяц. Декларация об обороте (форма KMD) представляется к 20-му числу месяца, следующего за периодом налогообложения, региональному налогово-таможенному центру Налогово-таможенного департамента.
Время совершения оборота
При определении времени совершения оборота исходят из принципа наиболее раннего момента, т.е. оборот возникает в тот день, когда первым совершено одно из следующих действий:
- отправка покупателю товара или оказание услуги;
- полное или частичное поступление платы за товар или услугу;
- потребление для собственных нужд, передача товара или оказание услуги своему работнику.
Исключением является оборот товара внутри сообщества, при котором временем совершения оборота является выставление счета или же 15-е число месяца, следующего за месяцем отправки товара.
Расчет суммы налога с оборота
Подлежащая уплате сумма налога с оборота – это начисленный за период налогообложения налогообязанным налог с со своего налогом облагаемого оборота, из которого вычтен включенный налог с оборота на товары и услуги, приобретенные в тот же период налогообложения у другого налогообязанного и используемые в собственном предпринимательстве (в том числе и в собственном зарубежном предпринимательстве) и для нужд налогом облагаемого оборота.
Формула:
начисленный налог с оборота – включенный налог с оборота = налогу с оборота, подлежащему уплате или возврату.
Включенный налог с оборота – это:
- налог с оборота, подлежащий уплате с приобретенного у другого налогообязанного товара или услуги;
- налог с оборота, уплаченный или подлежащий уплате с импортированного товара;
- налог с оборота, начисленный с налогом облагаемой стоимости услуги, полученной от занимающегося предпринимательством лица иностранного государства, не являющегося зарегистрированным в Эстонии налогообязанным, если местом возникновения оборота услуги является Эстония;
- налог с оборота, начисленный с налогом облагаемой стоимости товара, приобретенного внутри сообщества, приобретенного устанавливаемого или монтируемого товара, приобретенного по треугольной сделке товара или иного приобретенного внутри сообщества товара, с которого налогообязанный обязан начислять налог с оборота.
Условия вычета включенного налога с оборота
- при приобретении товара или услуги налог с оборота можно вычесть на основании оформленного в соответствии с установленными требованиями счета;
- при импорте товара налог с оборота можно вычесть на основании таможенной декларации;
- налог с оборота можно вычитать в период, когда у продавца или оказывающего услугу возникает оборот и когда получен счет от продавца товара или оказывающего услугу;
- при импорте, если товар допущен в свободное обращение и таможенная декларация получена.
Ограничения на вычет включенного налога с оборота
- нельзя вычесть налог с оборота, который уплачен с платы за товары и услуги, использованных для приема гостей, а также питания и размещения своих работников;
- если товары и услуги используются как для облагаемого, так и для необлагаемого налогом оборота, включенный налог с оборота вычитается частично;
- ограниченный налогообязанный не имеет права вычета включенного налога с оборота.
Примечания
- в случае использования легкового автомобиля для собственных нужд облагаемой налогом стоимостью является цена специальной льготы, (т.е. 144 Евро, включая налог с оборота (если не ведется учет);
- налогообязаннй обязан представлять декларацию о подоходном и социальном налогах (форма TSD), независимо от обязанности уплаты подоходного налога.
Декларация TSD представляется к 10-му числу месяца, следующего за периодом налогообложения, региональному налогово-таможенному центру Налогово-таможенного департамента.
Исключение обязанного по налогу с оборота из регистра
Налогообязанный исключается из регистра:
- по инициативе налогообязанного (если облагаемый оборот не превысит, по его расчетам, за последующие 12 месяцев 40 000 Евро), представляя для этого заявление региональному налогово-таможенному центру Налогово-таможенного департамента
- по инициативе налогового администратора, если:
- в течение 6 месяцев подряд не представлялась декларация об обороте (форма KMD);
- у предприятия нет предпринимательства в Эстонии;
- предприятие при регистрации умышленно представило ложные данные.