БЕСПЛАТНАЯ
онлайн консультация
Estonia: +372 55 99 1403
Russia: +7 918 345 6737
Ukraine: +38 044 222 7081
ВОПРОС: Как происходит налогообложение выплачиваемых дивидендов, если получатель дивидендов — резидент юрисдикции с 0% налоговой ставкой, которая в Эстонии не считается юрисдикцией с низкой налоговой ставкой?
Компания Dklex OÜ приняла решения обратиться в Налоговый и Таможенный департамент, с целью получения аргументированного ответа на свои вопросы связанные с налогообложением. Четкий и аргументированный ответ необходим нам для развития нашей коммерческой деятельности и оказания услуг нашим клиентам.
Наш вопрос связан прежде всего с международным налоговым планированием. Возможная ситуация следующая:
Компания зарегистрированная на острове Мэн имеет долю участия в компании зарегистрированной в Эстонии. Размер доли участия 25%. После окончания финансового года и подачи налоговой декларации, Эстонская компания начинает распределение дивидендов.
Согласно Эстонскому законодательству при распределении дивидендов действует налоговая ставка в размере 20/80 (Закон о подоходном налоге, статья 4 часть 1). В то же время между Эстонской Республикой и Островом Мэн был заключен «Договор между Эстонской и Островом Мэн об избежании двойного налогообложения и предотвращении от уклонений по уплате налогов» от 08.05.2009, который был ратифицирован закон от ратификации от 25.11.2009, вступившим в силу 21.12.2009. Согласно статье 10 указанного договора об избежании двойного налогообложения: «Дивиденды выплачиваемые компанией резидентом одной стороны договора в пользу резидента другой стороны договора, облагаются налогом той другой стороной договора». Так как на острове Мэн действует 0% налоговая ставка, можно сделать вывод, что на основании договора от 25.11.2009 компании расположенная на острове Мэн, не обязана платить подоходный налог с получаемых от эстонской компании дивидендов.
Просим предоставить ответ на наш вопрос и изложенную в ответе позицию аргументировать юридически.
Äriühing Dklex OÜ otsustas pöörduda Maksu- ja Tolliametisse, eesmärgiga saada argumenteeritud vastus oma maksustamisega seotud küsimustele. Korraliku ja argumenteeritud vastuse saamine on meie jaoks vajalik oma äritegevuse arendamiseks ja teenuste osutamiseks meie klientditele.
Meie küsimus on kõigepealt seotud rahvusvahelise maksustamisega. Võimalik olukord on järgmine:
Mani Saaris registreeritud äriühing omab osalust Eestis registreeritud äriühingus. Osaluse suurus on 25%. Pärast majandusaasta lõppemist ja maksudeklaratsiooni esitamist Eesti äriühing alustab divedendide jagamist.
Eesti seadusandluse järgi dividendide jagamisel kehtib maksumäär suuruses 20/80 (TLS § 4 lg 1). Samal ajal Eesti Vabariigi ja Mani Saari vahel 08.05.2009 oli sõlmitud «Eesti Vabariigi ja Mani Saare vahelise tulumaksudega topeltmaksustamise vältimise ning maksudest hoidumise tõkestamise leping», mis oli vastu võetud 25.11.2009 ratifitseerimise seadusega, mis jõustus 21.12.2009. Nimetatud topeltmaksustamise vältimise lepingu artikli nr. 10 järgi: „Dividendi, mida lepingupoole residendist äriühing maksab teise lepingupoole residendist dividendi saajale, maksustab ainult see teine lepingupool.“ Kuna Mani saarel kehtib 0% maksumäär, on võimalik järeldada, et 25.11.2009 lepingu alusel Mani Saarel asuv äriühing ei pea oma Eesti äriühingult saadud dividendidelt tasuma tulumaksu.
Täiendavalt, olukorras kus rahvusvaheline norm omab eelist, siis kuidas Eestis tegutsev äriühing peab seda kajastama oma raamatupidamises? Meil on vaja teada, kuidas peab olema vormistatud äringu raamatupidamine, kui on olemas soov korralikult märkida rahvusvaheliste normide kasutamist, seal hulgas, eesmärgiga vältida probleemide tekkimist Maksu- ja Tolliametiga. Me eeldame, et rahvusvaheliste normide kohaldamiseks võib tekkida vajadus edastada Maksu- ja Tolliametile dokumentaalsed tõendid välismaalt. Seega palume informeerida meid, millised tõendid ja muu dokumentatsiooni äriühing peab edastama Maksu- ja Tolliametile antud olukorras.
Palume edastada vastuse meie küsimustele ja samuti palume oma vastuses toodut positsiooni õiguslikult argumenteerida.
1. В качестве ответа на гипотетическую ситуацию в отношении выплаты дивидендов компании на острове Мэн, можем дать ответ на основании общих принципов налогообложения.
Налогообложении дивидендов выплачиваемых Эстонской компанией установлено законом о подоходном налоге (далее ЗПД) статья 50, согласно части 1 которой, налогом облагаются все дивиденды, которые не соответствуют условиям установленным частью 11.
Если эстонская компания выплачивает дивиденды в пользу лица зарегистрированному на острове Мэн, то в Эстонии прибыль получателя дивидендов не облагается налогоом. В Эстонии налогом облагается прибыль компании на момент её распределения в качестве дивидендов, по ставке 20/80 в 2014 году. Таким образом к выплате не применимы положения статьи 10 налогового договора.
К выплачиваемым в пользу эстонской компании дивидендам применима налоговая льгота в случае, если Эстонская компания получила дивиденды от компании расположенной на острове Мэн. В этом случае применимы положения «Договора между Эстонской и Островом Мэн об избежании двойного налогообложения и предотвращении от уклонений по уплате налогов» (далее налоговый договор) статья 21 «Методы избежания двойного налогообложения».
В таком случае согласно положениям налогового договора для применения метода освобождения от налогообложения у Эстонской компании должна быть доля участия в выплачивающей ей дивиденды компании на острове Мэн, не менее 10%. Эстонская компания может при дальнейшей выплате использовать метод освобождения от налогообложения и выплатить до 50% дохода. Таким образом в отношении 50% полученных дивидендов действует метод освобождения от налогов согласно закону о подоходном налоге статье 50 часть 11.
В отношении оставшихся 50% от полученных дивидендов применяются положения закона о подоходном налоге статья 50 часть 1и при выплате облагаются в общем порядке.
Выплата дивидендов регулируется коммерческим кодексом, а отображение в бухгалтерии законами регулирующими бухгалтерию. Как необходимо отображать в бухгалтерии выплату дивидендов налогообязанным лицом с момента их распределения советуем обратиться к полномочному лицу (например аудитор) или органу (например Бухгалтерский комитет). Обращаем внимание, что форма налоговой декларации приложения 7 и формы INF 11 о выплате дивидендов отличается от выписки из бухгалтерии. С 01.01.2015 все дивиденды отображаются в приложении 7 формы налоговой декларации.
Tehingute maksustamisest
1. Vastuseks esitatud hüpoteetilisele olukorrale Mani saare äriühingule makstud dividendide kohta saame anda vastuse üldisi maksustamisega seotud põhimõtteid järgides.
Eesti äriühingu väljamakstud dividendide maksustamine on sätestatud tulumaksuseaduse (edaspidi TuMS) § 50, kus lõike 1 alusel maksustatakse kõik väljamakstud dividendid, mis ei vasta sama sätte lõike 11 sätestatud tingimustele.
Kui Eesti äriühing maksab dividende Mani saarel registreeritud isikule, ei maksustata saaja dividenditulu Eestis. Tulumaksuga maksustatakse Eesti äriühingu dividendina jaotatud kasum dividendi maksmise hetkel, määraga 21/79 aastal 2014. Seega ei kohaldata väljamaksele maksulepingu artiklist 10 tulenevaid soodustusi.
Eesti äriühingu väljamakstud dividendile kohaldub maksusoodustus juhul, kui Eesti äriühing on saanud dividendid Mani saarel asuvalt äriühingult. Siis dividendide väljamaksmisel saab lähtuda „Eesti Vabariigi ja Mani saare vahelise tulumaksuga topeltmaksustamise vältimise ning maksudest hoidumise tõkestamise lepingu“ (edaspidi maksuleping) artiklis 21 „Topeltmaksustamise vältimiseks kasutatavad meetodid“ sätestatust.
Siis tulenevalt maksulepingus sätestatust peab vabastusmeetodi kasutamiseks olema Eesti äriühingu osalus temale dividendide väljamaksjas vähemalt 10%. Eesti äriühing saab saadud dividende edasimaksmisel vabastusmeetodit rakendades välja maksta 50 % ulatuses tulust. Seega rakendub 50-le % saadud dividendidelt TuMS § 50 lg 11 sätestatud vabastusmeetod.
Ülejäänud 50% saadud dividendide edasimaksmisel rakendatakse TuMS § 50 lg 1 st väljamaksmisel kuuluvad maksustamisele üldises korras.
Dividendide väljamaksmine on reguleeritud äriseadustikuga ja raamatupidamises kajastamine raamatupidamist reguleerivate õigusaktidega. Kuidas tuleb kajastada maksukohustuslase raamatupidamises dividendid alates nende väljakuulutamisest soovitame pöörduda selleks pädeva isiku (nt audiitor) või organi (nt Raamatupidamise Toimkond) poole. Juhime tähelepanu, et väljamakstud dividendide deklareerimine vorm TSD lisal 7 ja vormil INF 11 erineb raamatupidamiskannetest. Alates 01.01.2015 näidatakse kõik väljamakstud dividendid vorm TSD lisal 7.
ВЫВОД: при выплате дивидендов в пользу компании на острове Мэн, выплачивается ставка подоходного налога на не распределенную прибыль в Эстонии в размере 20/80. Никакой дополнительной нагрузки на острове Мэн не возникает.