БЕСПЛАТНАЯ
онлайн консультация
Estonia: +372 55 99 1403
Russia: +7 918 345 6737
Ukraine: +38 044 222 7081
Так же, как и в других государствах Европейского Союза, в Эстонии применяется налог с оборота в качестве налога на добавленную стоимость. Закон о налоге с оборота (ЗНО), начавший действовать с 1 мая 2004 года, привнес с собой, по сравнению с действовавшим ранее законом, существенные изменения.
В связи с членством в ЕС добавилось два новых понятия, связанных с обложением налогом с оборота: «приобретение внутри Сообщества» и «оборот внутри Сообщества» – это сделки, при которых товары перемещаются между странами - членами Европейского Сообщества, но не внутри государства. С момента присоединения Эстонии к Европейскому Союзу понятия «импорт» и «экспорт» применяются только в случае торгового обмена с третьими (т.е. не входящими в Сообщество) странами.
С присоединением к Европейскому Союзу в случае торгового обмена внутри Сообщества не требуется заполнять таможенные декларации, отчетность отражается в декларации об обороте и отчете об обороте внутри Сообщества. В качестве существенного изменения были введены новые требования к отчетности и счетам, о которых говорится в главе 7.1.10. Действует новый порядок и в случае торговли электронным способом (см. гл. 7.1.9). Кроме того, были введены в действие т.н. особые схемы (например, особый порядок обложения налогом туристско-экскурсионных услуг, см. гл. 7.1.8).
Субъектом налога может быть как физическое, так и юридическое лицо, а также иностранная фирма или ее филиал либо постоянное место деятельности в Эстонии. У иностранной фирмы возникает обязанность регистрации в качестве субъекта налога с оборота в Эстонии со дня возникновения налогооблагаемого оборота в Эстонии (см. гл. 7.1.1).
Введено в употребление понятие субъекта ограниченной налоговой обязанности – это лицо, у которого обязанность по уплате налога с оборота возникает при получении некоторых услуг и приобретении товаров, но у которого отсутствует право вычета входного налога с оборота (см. гл. 7.1.1.). Субъектами налога могут являться также государственные, волостные или городские учреждения в части оборота, которым они конкурируют с другими субъектами налога (см. гл. 7.1.1.).
С вхождением в ЕС эстонские законы в области налога с оборота должны быть согласованы с положениями законодательных актов Европейского Сообщества, наиболее существенным из которых является директива Совета Европейских Сообществ No 77/388/ЕЭС, которая на сегодня заменена директивой Совета 2006/112/ЕС и которая истолковывается в соответствии с решениями Европейского Суда. Поэтому с целью пояснений даются ссылки на положения директивы или решения Европейского Суда.
Новая версия директивы Европейского Союза о налоге с оборота вступила в силу в начале 2007 года. Директивой Совета 2006/112/ЕС (далее также именуемая как «новая директива ЕС о налоге с оборота») была изменена структура директивы (значительно увеличилось количество статей) и формулировки, однако содержательных изменений действовавших до сих пор принципов не произошло. Кроме того, текст новой директивы о налоге с оборота дополнен положениями, которые прежде в некоторой части регулировались отдельными директивами. В настоящем справочнике мы используем ссылки как на Шестую директиву, так и на новую директиву о налоге с оборота. Таблицу соответствия статей Шестой директивы и новой директивы о налоге с оборота можно найти в приложении XII к директиве 2006/112/ЕС. Изменения в директиву о налоге с оборота ЕС вносились и позднее.
Государственный суд в решении No 3-3-1-36-10 дал инструкции на случай, если Закон о налоге с оборота не будет соответствовать директивам Европейского Союза. В этом случае может создаться ситуация, когда вместо Закона о налоге с оборота будет использоваться прямое применение директивы. Для прямого применения директивы должны быть выполнены следующие условия:
1) директива не была перенята в положенный срок или была унифицирована неверно;
2) директива по своему содержанию является достаточно ясной, безусловной, точно определенной и не требует конкретизации внутри государства;
3) директива предоставляет гражданам государства-члена ЕС права, обязанной стороной которых является государство-член ЕС, своевременно не перенявшее директиву.
Изменения в Законе о налоге с оборота в 2011 году
Целью изменений, вступивших в силу с 2011 года, является приведение изменений в Законе о налоге с оборота в соответствие с директивой Совета Европейского Союза 2006/112/ЕС, в числе наиболее существенных дополнений установлены особый порядок учета налога с оборота по кассовому методу и в случае оборота недвижимых вещей и металлических отходов исполнение обязательства по налогу перенесено с продавца на покупателя (т.н. обратное налоговое обязательство покупателя).
Обратное налогообложение оборота недвижимости и металлических отходов
В Закон о налоге с оборота добавлена статья 411, устанавливающая особый порядок обложения налогом с оборота недвижимости и металлических отходов. Применение особого порядка является обязательным и в результате этого применения обязанность по уплате налога с оборота при отчуждении недвижимости и металлических отходов ложится на покупателя. Более подробно об особом порядке и условиях его применения написано в главе 7.1.2.4.
Особый порядок учета налога с оборота по кассовому методу
До сих пор особый порядок учета налога с оборота по кассовому методу могли применять лишь предприниматели-физические лица. Начиная с 2011 года, право использования особого порядка учета налога с оборота по кассовому методу распространяется на всех субъектов налога с оборота, чей годовой оборот не превышает 200 000 евро. Применение особого порядка является делом добровольным, и о своем желании пользоваться особым порядком следует письменно проинформировать управляющего налогами при регистрации.
Более подробно об особом порядке учета налога с оборота по кассовому методу рассказывается в главе 7.1.8.7.
Изменения в отчете об обороте внутри Сообщества
С 2011 года отчет об обороте внутри Сообщества представляется ежемесячно. Срок представления отчета такой же, как и у декларации по обороту, то есть 20-е число месяца, следующего за отчетным периодом. В отчете об обороте внутри Сообщества отражается в разрезе по получателям оборот товаров и услуг, проданных и оказанных в отчетном периоде лицам, зарегистрированным в качестве субъектов налога в другом государстве-члене Сообщества, который облагается налогом в государстве получателя. В отчете не указываются те сделки, в отношении которых основанием для применения нулевой ставки является статья 15 Закона о подоходном налоге (например, сделки в свободной зоне, сделки, связанные с морскими судами и воздушными транспортными средствами, транспортные услуги в связи с экспортом или импортом товаров).
До сих пор кредитные счета отражались в декларации об обороте и в отчете об обороте внутри Сообщества по-разному. Кредитный счет отражали в декларации об обороте текущего периода, однако в отчете об изменении оборота внутри Сообщества следовало представлять отчет об изменении относительно того периода, где был отражен счет, который изменялся посредством кредитного счета.
Начиная с 2011 года, отражение изменений, обусловленных аннулированием счета или представлением кредитного счета, в отчете об обороте внутри Сообщества и налоговой декларации было унифицировано. С 2011 года кредитный счет отражается в обоих отчетах за тот же самый налоговый период. Исходят из периода представления кредитного счета.
Изменения при регистрации в качестве субъекта налога и аннулировании в регистре
Предприниматель, оказывавший только услуги с нулевой ставкой, до начала 2011 года не имел обязанности по регистрации себя в качестве субъекта налога с оборота. Согласно измененному Закону о налоге с оборота, у лица нет обязанности по регистрации себя в качестве субъекта налога с оборота, если вся его деятельность представляет собой оборот с нулевой ставкой, за исключением оборота товаров внутри Сообщества и оказания в Эстонии таких услуг, ставка налога по которым равна нулю и налоговая обязанность по которым возникает у покупателя (на основании п. 9 ч. 4 ст. 10 Закона о налоге с оборота). Следовательно, и в том случае, если оказываются услуги, которые получатель услуги облагает налогом в государстве своего местонахождения, оказывающее услугу лицо должно быть зарегистрировано в Эстонии в качестве субъекта налога с оборота.
При аннулировании в регистре субъектов налога с оборота следует учитывать, что с основного имущества, при приобретении которого был вычтен входной налог с оборота и которое при аннулировании в регистре остается в пользовании предпринимателя, следует в отношении ранее вычтенного входного налога с оборота сделать корректировку. Период корректировки входного налога с оборота для недвижимых вещей составляет 10 лет, а для иного основного имущества – 5 лет. Это означает, что относительно каждого года корректируется соответственно 10% или 20% от суммы входного налога с оборота.
Налогообложение природного газа и электрической, тепловой и охлаждающей энергии
С 2011 года правила налогообложения, действующие для природного газа и электроэнергии, передаваемых по сети, расширены и на передаваемые по сети тепловую и охлаждающую энергию.
В случае зарубежных сделок местом возникновения оборота природного газа, передаваемого по сети, и передаваемой по сети тепловой, охлаждающей и электрической энергии считается местонахождение потребителя. Импорт передаваемого по сети природного газа, электрической, тепловой и охлаждающей энергии и газа, закачиваемого в сеть с помощью транспортирующего его танкера, налогом не облагается. Импортируемый природный газ и энергия облагаются налогом как внутригосударственный оборот, поскольку место возникновения оборота определяется по местонахождению получателя.
Услуги в сфере культуры, искусства, спорта, образования, науки или развлечений, услуги, связанные с ярмарками и выставками, их организация и сопутствующие (смежные) услуги
Начиная с 2011 года, местом возникновения оборота при организации оказываемых в Эстонии услуг в сфере культуры, искусства, спорта, образования, науки и развлечений, услуг, связанных с ярмарками и выставками, и оказании сопутствующих (смежных) услуг, считается местонахождение покупателя, если услуги оказываются занимающемуся предпринимательской деятельностью лицу иностранного государства (при- меняется общее правило В2В). Указанные сделки облагаются в Эстонии налогом лишь в том случае, если получателем услуги является лицо, не занимающееся предпринимательской деятельностью, в том числе частное лицо (применяется т.н. правило В2С).
В виде исключения, в независимости от получателя, налогом с оборота в Эстонии облагаются связанные с вышеназванными мероприятиями услуга входа и связанные с услугой входа на мероприятие сопутствующие услуги, если они связаны с мероприятиями, происходящими в Эстонии.
(статья приведена по материалам KPMG)