БЕСПЛАТНАЯ
онлайн консультация
Estonia: +372 55 99 1403
Russia: +7 918 345 6737
Ukraine: +38 044 222 7081
Так же, как и в других государствах Европейского Союза, в Эстонии применяется налог с оборота в качестве налога на добавленную стоимость. Закон о налоге с оборота (ЗНО), начавший действовать с 1 мая 2004 года, привнес с собой, по сравнению с действовавшим ранее законом, существенные изменения.
В связи с членством в ЕС добавилось два новых понятия, связанных с обложением налогом с оборота: «приобретение внутри Сообщества» и «оборот внутри Сообщества – это сделки, при которых товары перемещаются между странами - членами Европейского Сообщества, но не внутри государства. С момента присоединения Эстонии к Европейскому Союзу понятия «импорт» и «экспорт» применяются только в случае торгового обмена с третьими (т.е. не входящими в Сообщество) странами.
С присоединением к Европейскому Союзу в случае торгового обмена внутри Сообщества не требуется заполнять таможенные декларации, отчетность отражается в декларации об обороте и отчете об обороте внутри Сообщества. В качестве существенного изменения были введены новые требования к отчетности и счетам, о которых говорится в главе. Кроме того, были введены в действие т.н. особые схемы (например, особый порядок обложения налогом туристско-экскурсионных услуг.
Субъектом налога может быть как физическое, так и юридическое лицо, а также иностранная фирма или ее филиал либо постоянное место деятельности в Эстонии.
У иностранной фирмы возникает обязанность регистрации в качестве субъекта налога с оборота в Эстонии со дня возникновения налогооблагаемого оборота в Эстонии.
Введено в употребление понятие субъекта с ограниченной налоговой обязанностью.
Обязанность по уплате налога с оборота возникает при получении некоторых услуг и приобретении товаров, но у которого отсутствует право вычета входного налога с оборота. Субъектами налога могут являться также государственные, волостные или городские учреждения в части оборота, которым они конкурируют с другими субъектами налога.
С вхождением в ЕС эстонские законы в области налога с оборота должны быть согласованы с положениями законодательных актов Европейского Сообщества, наиболее существенным из которых является директива Совета Европейских Сообществ No 77/388/ЕЭС, которая на сегодня заменена директивой Совета 2006/112/ЕС и которая трактуется в соответствии с решениями Европейского Суда. Поэтому с целью пояснений даются ссылки на положения директивы или решения Европейского Суда.
Новая версия директивы Европейского Союза о налоге с оборота вступила в силу в начале 2007 года. Директивой Совета 2006/112/ЕС (далее также именуемая как «новая директива ЕС о налоге с оборота») была изменена структура директивы (значительно увеличилось количество статей) и формулировки, однако содержательных изменений действовавших до сих пор принципов не произошло. Кроме того, текст новой директивы о налоге с оборота дополнен положениями, которые прежде в некоторой части регулировались отдельными директивами. В настоящем обзоре будут использоваться как ссылки на Шестую директиву, так и на новую директиву о налоге с оборота. Таблицу соответствия статей Шестой директивы и новой директивы о налоге с оборота можно найти в приложении XII к директиве 2006/112/ЕС. Изменения в директиву о налоге с оборота ЕС вносились и позднее.
Государственный суд в решении No 3-3-1-36-10 дал инструкции на случай, если Закон о налоге с оборота не будет соответствовать директивам Европейского Союза. В этом случае может создаться ситуация, когда вместо Закона "О налоге с оборота" будет использоваться прямое применение директивы.
Для прямого применения директивы должны быть выполнены следующие условия:
1) директива не была перенята в положенный срок или была унифицирована неверно;
2) директива по своему содержанию является достаточно ясной, безусловной, точно определенной и не требует конкретизации внутри государства;
3) директива предоставляет гражданам государства- члена ЕС права, обязанной стороной которых является государство-член ЕС, своевременно не перенявшее директиву.
Целью изменений, вступивших в силу с 2011 года, является приведение изменений в Законе о налоге с оборота в соответствие с директивой Совета Европейского Союза 2006/112/ЕС, в числе наиболее существенных дополнений установлены особый порядок учета налога с оборота по кассовому методу и в случае оборота недвижимых вещей и металлических отходов исполнение обязательства по налогу перенесено с продавца на покупателя (т.н. обратное налоговое обязательство покупателя).
В Закон о налоге с оборота добавлена статья 411, устанавливающая особый порядок обложения налогом с оборота недвижимости и металлических отходов. Применение особого порядка является обязательным и в результате этого применения обязанность по уплате налога с оборота при отчуждении недвижимости и металлических отходов ложится на покупателя.
До сих пор особый порядок учета налога с оборота по кассовому методу могли применять лишь предприниматели-физические лица. Начиная с 2011 года, право использования особого порядка учета налога с оборота по кассовому методу распространяется на всех субъектов налога с оборота, чей годовой оборот не превышает 200 000 евро. Применение особого порядка является делом добровольным, и о своем желании пользоваться особым порядком следует письменно проинформировать управляющего налогами при регистрации.
С 2011 года отчет об обороте внутри Сообщества представляется ежемесячно. Срок представления отчета такой же, как и у декларации по обороту, то есть 20-е число месяца, следующего за отчетным периодом. В отчете об обороте внутри Сообщества отражается в разрезе по получателям оборот товаров и услуг, про- данных и оказанных в отчетном периоде лицам, зарегистрированным в качестве субъектов налога в другом государстве-члене ЕС, который облагается налогом в государстве получателя. В отчете не указываются те сделки, в отношении которых основанием для применения нулевой ставки является статья 15 Закона о подоходном налоге (например, сделки в свободной зоне, сделки, связанные с морскими судами и воздушными транспортными средствами, транспортные услуги в связи с экспортом или импортом товаров).
До сих пор кредитные счета отражались в декларации об обороте и в отчете об обороте внутри Сообщества по-разному. Кредитный счет отражали в декларации об обороте текущего периода, однако в отчете об изменении оборота внутри Сообщества следовало представлять отчет об изменении относительно того периода, где был отражен счет, который изменялся посредством кредитного счета.
Начиная с 2011 года, отражение изменений, обусловленных аннулированием счета или представлением кредитного счета, в отчете об обороте внутри Сообщества и налоговой декларации было унифицировано. С 2011 года кредитный счет отражается в обоих отчетах за тот же самый налоговый период. Исходят из периода представления кредитного счета.
Изменения при регистрации в качестве субъекта налога и аннулировании в регистре Предприниматель, оказывавший только услуги с нулевой ставкой, до начала 2011 года не имел обязанности по регистрации себя в качестве субъекта налога с оборота. Согласно измененному Закону о налоге с оборота, у лица нет обязанности по регистрации себя в качестве субъекта налога с оборота, если вся его деятельность представляет собой оборот с нулевой ставкой, за исключением оборота товаров внутри Сообщества и оказания в Эстонии таких услуг, ставка налога по которым равна нулю и налоговая обязанность по которым возникает у покупателя (на основании п. 9 ч. 4 ст. 10 Закона о налоге с оборота). Следовательно, и в том случае, если оказываются услуги, которые получатель услуги облагает налогом в государстве своего местонахождения, оказывающее услугу лицо должно быть зарегистрировано в Эстонии в качестве субъекта налога с оборота.
При аннулировании в регистре субъектов налога с оборота следует учитывать, что с основного имущества, при приобретении которого был вычтен входной налог с оборота и которое при аннулировании в регистре остается в пользовании предпринимателя, следует в отношении ранее вычтенного входного налога с оборота сделать корректировку. Период корректировки входного налога с оборота для недвижимых вещей составляет 10 лет, а для иного основного имущества – 5 лет. Это означает, что относительно каждого года корректируется соответственно 10% или 20% от суммы входного налога с оборота.
С 2011 года правила налогообложения, действующие для природного газа и электроэнергии, передаваемых по сети, расширены и на передаваемые по сети тепловую и охлаждающую энергию.
В случае зарубежных сделок местом возникновения оборота природного газа, передаваемого по сети, и передаваемой по сети тепловой, охлаждающей и электрической энергии считается местонахождение потребителя. Импорт передаваемого по сети природного газа, электрической, тепловой и охлаждающей энергии и газа, закачиваемого в сеть с помощью транспортирующего его танкера, налогом не облагается. Импортируемый природный газ и энергия облагаются налогом как внутригосударственный оборот, поскольку место возникновения оборота определяется по местонахождению получателя.
Услуги в сфере культуры, искусства, спорта, образо- вания, науки или развлечений, услуги, связанные с ярмарками и выставками, их организация и сопут- ствующие (смежные) услуги
Начиная с 2011 года, местом возникновения оборота при организации оказываемых в Эстонии услуг в сфере культуры, искусства, спорта, образования, науки и развлечений, услуг, связанных с ярмарками и выставками, и оказании сопутствующих (смежных) услуг, считается местонахождение покупателя, если услуги оказываются занимающемуся предпринимательской деятельностью лицу иностранного государства (применяется общее правило В2В). Указанные сделки облагаются в Эстонии налогом лишь в том случае, если получателем услуги является лицо, не занимающееся предпринимательской деятельностью, в том числе частное лицо.
В виде исключения, в независимости от получателя, налогом с оборота в Эстонии облагаются связанные с вышеназванными мероприятиями услуга входа и свя- занные с услугой входа на мероприятие сопутствующие услуги, если они связаны с мероприятиями, происходящими в Эстонии.
В Европейском Союзе действует общая система НДС, обязательная для всех стран-участниц. Европейская система НДС была введена в действие рядом директив Европейского Союза, наиболее важной из которых является EC VAT Common system: Council Directive 2006/112/EC (прежде 6-ая Директива ЕС о НДС). Она устанавливает правила и показатели для управления НДС в ЕС, и является ключевой для отмены налоговых границ между государствами-членами. При этом в некоторых странах могут существовать незначительные исключения из правил, отвечающие специфическим национальным условиям.
20 февраля 2008 г. в Официальном бюллетене (Official Journal) были опубликованы Директива 2008/8/EC Совета Европы от 12 февраля 2008 г. в отношении места предоставления услуг и Директива 2008/9/EC Совета Европы от 12 февраля 2008 г., устанавливающая подробные правила возмещения налога на добавленную стоимость в отношении лиц, учрежденных не в государстве-члене ЕС, предоставляющем возмещение, а в другом государстве-члене. Обе Директивы вносят изменения в Директиву 2006/112/EC Совета Европы от 28 ноября 2006 г. об общей системе налога на добавленную стоимость.
Кроме того, 20 февраля 2008 г. в Официальном бюллетене было опубликовано Положение Совета Европы (EC) № 143/2008 от 12 февраля 2008 г., вносящее изменение в Положение (EC) № 1798/2003 по развитию административного сотрудничества и обмена информацией относительно правил, касающихся места предоставления услуг, специальных схем и процедуры возмещения налога на добавленную стоимость.
Положения и Директивы по НДС составляют пакет нормативных документов по НДС.
Директива 2002/38/EC: Directive on VAT arrangements applicable to Radio, television broadcasting services and certain electronically supplied services (with Annexe L), которая согласно иерархии законов в ЕС должна быть дополнительно адаптирована внутренними законодательствами стран-участниц, так как сама по себе не имеет прямого применения.
"Council Regulation N° 792/2002 On administrative coopeartion in the field of VAT as regards additional measures regarding electronic commerce", - это положение. которое обладает эффектом прямого действия и обязывает администрации стран-участниц обмениваться данными об уплате НДС всеми экономическими операторами с момента вступления в силу нового режима.
Помимо ряда новшеств, этот последний закон вводит в частности весьма интересное применение так называемых "advanced electronic signatures ("AES"), определяет легально признанные сроки для хранения всей электронной корреспонденции или 'exchanged message' в течение трех лет в оригинальном формате, а так же вводит общую законодательную базу для согласованной налоговой политики в ЕС в части унификации отчетных финансовых документов.
С 2010 года в законодательстве Европейского Союза вступили в силу довольно существенные изменения в части взимания налога на добавленную стоимость. Самое главное, изменились правила определения места реализации услуг для целей налогообложения. В результате большинство видов услуг считаются оказанными по месту нахождения заказчика (а не исполнителя) по договору оказания услуг. Соответственно, при международных сделках реализация услуг облагается НДС именно в стране местонахождения заказчика.
Согласно европейской системе НДС, если лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность, поставляет товары или услуги другому лицу, и если стоимость этих товаров или услуг превышает установленную сумму, то такое лицо обязано зарегистрироваться в местных налоговых органах, взимать налог с покупателей и сдавать отчеты по НДС.
Юридическое лицо, предлагающие услуги через каналы электронной связи незарегистрированным лицам на территории ЕС, — то есть, юридическое лицо - обязано выбрать страну в составе ЕС, чтобы зарегистрироваться в ней в качестве плательщика НДС и подавать специальные налоговые декларации по НДС.
Иностранные компании, как из ЕС, так и не входящих в зону ЕС бизнеса, могут работать в зоне ЕС без необходимости формирования местных компаний и филиалов, зарегистрировавшись в качестве плательщика НДС. Это называется нерезидентная торговля.
Общие требования для регистрации нерезидентов как НДС плательщиков в ЕС включают в себя:
Срок регистрации НДС плательщика в странах ЕС занимает различные отрезки времени. Некоторые страны регистрируют очень быстро, например, 10 рабочих дней в Германии, в других может занять несколько месяцев.
Правила охватывают такие области, как:
В целом, страны ЕС имеют право устанавливать свои собственные стандартные ставки НДС. Однако, это должно быть не ниже 15%, а не больше, чем на 10% выше этого минимума, то есть 25%. В дополнение к этому стандартному уровню НДС, в каждой стране есть много льготных тарифов.
С 1 января 2010 года вводятся новые требования в части отчетности при реализации услуг зарегистрированным налогоплательщиком в одной стране ЕС зарегистрированному налогоплательщику в другой стране ЕС. Теперь исполнитель должен подавать отчетность с указанием своих заказчиков в других странах ЕС, их номеров регистрации на НДС, и на какую сумму им были оказаны услуги. Ранее подобная отчетность требовалась лишь в отношении поставок товаров, но не оказания услуг. Подается отчетность электронным образом через специализированную систему.
С 1 января 2010 года изменяется порядок возмещения НДС, уплаченного в странах ЕС, отличных от страны местонахождения самого налогоплательщика. Речь идет о типичной ситуации, когда налогоплательщик уплатил налог в другой стране в составе цены товара или услуги, уплаченной продавцу или исполнителю, после чего по предусмотренным законом основаниям имеет право на возмещение уплаченного налога. Раньше за возмещением следовало обращаться в налоговые органы зарубежной страны, где уплачен НДС. Теперь налогоплательщик может подать требование о возмещении прямо у себя дома, причем электронным образом. (Council Directive 2008/9/EC0)