С 1 января 2015 года в силу вступили изменения к Европейской директиве об НДС (2006/112/ЕС) внесенные на основании постановления ЕС за номером 1042/2013.
Указанные изменение регулируют оборот электронных слуг в пределах Европейского союза. Прежде всего изменения, впервые установили четкое определение электронных услуг в рамках европейского законодательства.
Так все электронные услуги разделены на три вида:
- Телекоммуникационные услуги (telecommunication services) — услуги по передаче и приёму сигналов через провода, оптические или электромагнитные системы и передача таким образом данных, изображение и прочего содержания. К данному виду услуг относятся услуги мобильного оператора, факса, телеграфа, а также доступ к сети интернет. Стоит отметить, что именно сама услуга по предоставлению доступа к сети интернет относится к телекоммуникационным, но не услуги оказываемые через интернет. Иными словами к телекоммуникационным услугам относятся услуги по обеспечению связи. Услугой является именно сам факт предоставления подключения к той или иной системе, но не содержание тех данных, что через это систему передаются.
- Услуги по транслированию (broadcasting services) — данный вид определяет весьма узкий вид услуг, а именно транслирование аудио или видео материалов широкой публике по определенной программе. При этом лицо оказывающее данный вид услуг контролирует содержание материала, редактирует или выбирает предоставляемый контент. Стоит учесть, что тот факт, что он контролирует выбор контента совсем не обязательно означает, что он несет ответственность за содержание программ или прочего контента. Таким образом определяющим фактором является именно возможность лица контролировать содержание программ, а не его ответственность за контент. Типичными примерами являются радио и телевещание. Также к ним относятся просмотр программ в интернете если вещание идет по определенной программе не зависящей от потребителя услуги (например прослушивание радио программ через интернет).
- Электронные услуги (electronically supplied services) — услуги предоставляемые электронным путём, как правило через сеть интернет (однако допускается и использование иных, как правило, локальных сетей). Сюда прежде всего относится предоставление доступа к программному обеспечению, электронные услуги по поддержке бизнеса, услуги оказываемые автоматически на основании введенных данных. Также сюда относятся компьютерные онлайн игры, электронные базы данных, библиотеки. Стоит отдельно отметить, что если предоставляется пакет услуг, среди которых есть и услуга подключения интернета, то услуги относятся к электронным, а не телекоммуникационным, если доступ к интернету является сопутствующей услугой, а основной услугой является, например, доступ к определенному программному обеспечению (иными словами подключение к интернету лишь обеспечивает возможность пользоваться услугой, а не услугу как таковую).
Однако помимо четкого определения указанных выше услуг, вступившие в силу с 2015 года изменения, существенным образом изменили и применение налога с оборота. Для налога с оборота ключевым вопросом всегда является место возникновения оборота.
До вступления в силу изменений, оборот возникал по месту нахождения поставщика услуг, но со вступлением в силу изменений, местом возникновения оборота было признана место расположения потребителя услуги, независимо от того, где зарегистрирован или откуда ведет свою деятельность поставщик услуг.
Причиной подобного изменения стало желание уравнять страны члены ЕС в сфере оказания данных услуг. Ранее для поставщика всегда было выгоднее расположиться в стране с более низким налогом с оборота, что давало преимущество странам, где данный налог ниже или где есть какие-либо налоговые льготы для данного вида услуг. Теперь по замыслу законодателей, никаких преимуществ у разных стран ЕС перед друг другом быть не может, так как размер НДС определяется исключительно местонахождением их потребителя.
Декларирование НДС на электронные услуги в Эстонии
Таким образом возникает вопрос о том, как компании должны декларировать оказание подобных услуг в Эстонии, особенно с учетом того, что поставщик может быть как из ЕС так и из-за его пределов.
Ниже будут рассмотрены различные варианты покупки и оказания электронных услуг и их декларирование в соответствии с Эстонскимналоговым законодательством:
Покупка электронной услуги:
- Так при покупке в Эстонии электронной услуги от предпринимателя из страны вне Евросоюза, декларируется обратное налогообложение в строках 1,4,5,7 KMD декларации.
- При покупке электронной услуги от предпринимателя из страны Евросоюза, заполняются строки 1,4,5,6 KMD декларации.
При оказании электронной услуги:
- на территории Эстонии, ставка 20% (декларирование в строках 1,4);
- налогообязанному страны Евросоюза (декларирование в строках 3 и 3.1 декларации об обороте и в форме VD);
- лицу государства, не входящего в ЕС, ставка 0% (декларирование в строке 3 декларации об обороте) — фактически имеет место экспорт услуги из-за пределов ЕС;
- неналогообязанным лицам, стран Евросоюза оборот возникает в стране получателя услуги и облагается налогом с оборота той страны, где находится получатель. В KMD подобное не декларируется (данные по такой сделки указываются в декларации MOSS, которая подается раз в квартал, где указывается : сумма услуги ; страна получателя услуги; ставка налога, страны получателя услуги; общая сумма налога к уплате в евро).
Следует отметить, что при достижении у эстонской компании оборота (входящих платежей) более 35 000 EUR, возникает необходимость регистрироваться как налогообязанный - плательщик VAT (НДС).