БЕСПЛАТНАЯ
онлайн консультация
Estonia: +372 55 99 1403
Russia: +7 918 345 6737
Ukraine: +38 044 222 7081
Прежде чем рассматривать различные схемы оптимизации налогообложения для физических лиц в Эстонии, надо разобраться с понятием резидентности, так как в зависимости от того, является ли лицо резидентом Эстонии или нет, могут применяться разные налоговые схемы основанные на разных правовых нормах.
Согласно параграфу 6 Закона «О подоходном налоге» Эстонии, физическое лицо – резидент Эстонии – это житель Эстонии или лицо, находившееся в Эстонии в течение 12 последующих друг за другом календарных месяцев но, не менее 183 календарных дней. При этом днем начала резидентности, считается день, когда лицо физически оказалось на территории Эстонии, подтверждением чего может быть соответствующая пометка в загран-паспорте.
С 2011 года, лицо обязано подавать в налоговый департамент заполненную форму R (Vorm R) в случае, если есть предусмотренные законом основания, в соответствии с которыми может быть присвоен/изменен резидентный статус лица.
Физические лица уплачивают общий подоходный налог по ставке 20%, которым облагаются следующие доходы:
1) Заработная плата - все денежные выплаты работникам или публичным служащим, в том числе заработная плата, дополнительное вознаграждение, надбавки, отпускные, отпускные пособия.
2) Предпринимательская деятельность - самостоятельная хозяйственная или профессиональная деятельность физического лица, а также доход полученный по сделкам об отчуждения имущества.
3) Доход от аренды и лицензий - доходы от сдачи в аренду либо в найм недвижимой или движимой вещи либо ее части, плата за установление права застройки, обременение недвижимой вещи преимущественным правом покупки, пользовладением, личным правом пользования или сервитутом, а также плата за обременение движимой вещи, акции или пая пользовладением. Также к этой категории относится плата за предоставление в пользование авторских прав на произведения литературы, искусства или науки (в том числе на запись кино- или видеофильмов, радио- или телепередач либо на разработку компьютерных программ). К подобным доходам относится прибыль от роялти за предоставление в пользование патентов, товарных знаков, промышленных образцов или полезных моделей, планов, секретных формул или процессов, либо прибыль от отчуждения права пользования ими.
4) Интрессы - проценты, полученные по займам, ценным бумагам, лизингам или иным долговым обязательствам, в том числе исчисленные с долгового обязательства суммы, на которые увеличивается первоначальное долговое обязательство. Суммы, уплачиваемые в связи с несвоевременной выплатой или иным нарушением обязательств, не рассматриваются в качестве процентов.
5) Дивиденды (распределяемая прибыль компаний) - все дивиденды и иные отчисления от прибыли, которые физическое лицо-резидент получает от иностранного юридического лица в денежной или неденежной форме. Дивиденд — выплата, которая производится по решению компетентного органа юридического лица с чистой прибыли или с нераспределенной прибыли за предшествующие хозяйственные годы и основанием для которой является долевое участие получателя дивиденда в юридическом лице (обладание акциями или паями, участие в полном или коммандитном товариществе или членство в коммерческом кооперативе либо иные формы участия в соответствии с законами страны местонахождения коммерческого товарищества).
6) Пенсии, стипендии, премии, выигрыши в азартных играх
Необходимо отметить, что по действующему законодательству Эстонии определенные суммы личного дохода и пособий освобождаются от налогообложения, такие как:
1) необлагаемый налогом минимальный доход в сумме 1728 евро в год с 2011 по 2014 (27000 крон или 1725 евро до 2011, 1848 евро с 2015);
2) предоставляемое родителю дополнительное пособие в сумме до 1728 евро, начиная со второго ребенка в возрасте до 17 лет включительно;
3) дополнительные вычеты процентов жилищного кредита, расходов на обучение, подарков, пожертвований, страховых взносов, приобретение паев пенсионных фондов ит.д.
Необлагаемый налогом доход в общей сложности ограничен на сумму до 1920 евро, однако не более 50% от дохода налогоплательщика за этот же налоговый период (календарный год). Декларации о доходах физических лиц представляются ежегодно до 31 марта за предыдущий календарный год.
Физические лица – резиденты должны в Эстонии декларировать доходы, полученные как в стране, так и за рубежом. Чтобы доходы, заработанные в различных государствах, не облагались вдвойне, при налогообложении исходят из установленных внутригосударственных положений о предотвращении двойного налогообложения и договоров между государствами о недопущении двойного налогообложения.
Однако доходы, полученные за работу в иностранном государстве, платы за оказание услуг на основании договора в области обязательственного права, и платы члену руководящего или контрольного органа юридического лица в Эстонии не облагаются, если соблюдены все следующие условия:
Также по эстонскому законодательству в Эстонии освобождены от подоходного налога полученные в иностранном государстве дивиденды, если подоходный налог уплачен с являющейся основанием для выплаты дивидендов части прибыли, или если с дивидендов подоходный налог удержан в иностранном государстве, что должно быть соответствующим образом подтверждено документально.
Данные положения эстонского законодательства дают хорошую возможность для оптимизации налогообложения, путём распределения прибыли эстонской компании в государстве с 0% ставкой налога на прибыль. Однако к выбору иностранной юрисдикции в данном вопросе стоит подходить с особой осторожностью. Дело в том, что страны, в которых налоговая ставка существенно ниже эстонской, считаются по эстонскому законодательству странами с низкой налоговой нагрузкой и распределение в них прибыли влечет обложение по эстонской ставке. Для избежания подобного необходимо выбирать юрисдикцию страны, с которой у Эстонии есть соответствующий двухсторонний договор.
Эстония заключила с со многими государствами договоры о недопущении двойного налогообложения налогами на доход и капитал и пресечении уклонения от уплаты налогов, в которых определяется, в каком случае и в каких размерах облагается доход резидентов государства – стороны договора, полученный в другом государстве – стороне договора (полный перечень стран, с которыми у Эстонии есть подобный договор в приложении 3). Также международными договорами регулируется, признается ли иностранное государство страной с низкой налоговой нагрузкой или нет. Так, например, Остров Мэн, с которым у Эстонии есть подписанный и ратифицированный обеими сторонами договор, не считается страной с низкой налоговой нагрузкой, хотя налоговые ставки там равны 0% (полный список подобных юрисдикций в приложении 2 к данному обзору). Это означает, что для целей оптимизации налогообложения доходов нерезидента Эстонии, Остров Мэн подходит как нельзя лучше.
Таким образом наиболее выгодная схема оптимизации налогообложения доходов физического лица - резидента Эстонии, будет выглядеть следующим образом:
Физическое лицо оказывает услуги в течение 183 дней на территории иностранного государства, облагая их налогом по действующей в другом государстве ставке (например 0%). Позже этот доход декларируется и в Эстонии, с предоставлением Налоговому- и Таможенному департаменту Эстонии справку иностранных налоговых органов об уплаченном налоге, вместе с сопровождающей документацией. Как альтернатива может применятся схема с распределением прибыли в иностранной юрисдикции, с последующим декларированием и аналогичной доказательственной базой (справка из иностранных налоговых органов и сопровождающая документация) для Налогового департамента Эстонии.
Следует отметить, что полученные в иностранном государстве доходы от заработной платы и дивидендов следует все же декларировать в Эстонии, отмечая как «Доход, полученный за рубежом» в декларации о доходах.
Согласно действующему Закону «О подоходном налоге» Эстонии подоходным налогом облагается лишь та прибыль нерезидента, которая была получена в Эстонии.
На деле это означает, что возможно получать доход в любой стране вне Эстонии и облагать его по действующим в другой стране налоговым ставкам. Таким образом удобнее всего получать доход в стране с оптимальным уровнем налогообложения. Это в некоторой степени упрощает процесс оптимизации налогообложения для нерезидента, так как нет необходимости ограничиваться юрисдикциями, с которыми у Эстонии есть соответствующий договор, главное лишь наличие в иностранном государстве подходящей системы налогообложения.
Одним из возможных инструментов налогового планирования в Эстонии является регистрация физического лица как индивидуального предпринимателя (FIE - Füüsiline isik ettevõtjana - физическое лицо предприниматель).
Доход индивидуального предпринимателя, как и любой иной вид дохода облагается по Эстонскому законодательству налогом. Однако по закону возможны вычеты связанные с расходами на предпринимательскую деятельность, а прибыль декларируется и облагается налогом раз в год (календарный год является периодом налогообложения).
Чрезвычайно важным обстоятельством в отношение индивидуального предпринимателя в Эстонии, является его обязанность подавать авансные платежи, если в предыдущий год его деятельности он получил прибыль (авансный платеж равен 1/4 от общей прибыли за предыдущий год - выплачивается раз в квартал равными суммами). Это однако действительно только в случае, если его предпринимательская деятельность длилась более 1 года. Так согласно параграфу 47 части 4 Закона «О подоходном налоге» выплата авансовых платежей не обязательна, если индивидуальный предприниматель зарегистрирован как временный предприниматель (его деятельность носит временный характер и не должна продлиться более года).
Индивидуальный предприниматель может оказывать услуги компании за рубежом, в том числе и компании, в которой он сам является бенефициаром. Законом Эстонии при подобных сделках действуют ограничения, цена этих сделок должна соответствовать рыночной (параграф 14 часть 4 Закона «О подоходном налоге»). В случае если сделки проходят между связанными лицами, к которым относятся и учредители в компаниях (параграф 8 части 2 -5 Закона «О подоходном налоге») может возникнуть дополнительная налоговая нагрузка. Для проведения наиболее выгодной сделки, может быть применена корпоративная схема с бенефициарным владением компанией, способная исключить связь между предпринимателем и его компанией.
В целом оптимизация налогообложения доходов в Эстонии отличается наличием законных возможностей для физических лиц, причем как для резидентов, так и для нерезидентов Эстонии. Для их правильного использования однако надо правильно понимать схему налогового планирования и очень корректно оформлять и предоставлять документацию Налоговому департаменту. Это особенно важно в вопросах подтверждения налогообложения в других странах, для применения возможностей, предоставляемых двухсторонними налоговыми договорами.
Перечень стран, которые не считаются странами с низкой налоговой ставкой, независимо от действующей на территории этих стран налоговой ставки.
1. Соединенные Штаты Америки, за исключением Виргинских и Маршалловых островов |
2. Австрийская республика |
3. Королевство Бельгия |
4. Китайская Народная Республика, за исключением Гонконга и Аомынь (Макао) |
5. Королевство Испания |
6. Королевство Нидерланды, за Исключением острова Аруба и Нидерландских Антильских островов |
7. Ирландия |
8. Республика Исландия |
9. Итальянская республика |
10. Япония |
11. Канада |
12. Греческая республика |
13. Литовская республика |
14. Латвийская республика |
15. Республика Молдова |
16. Королевство Норвегия |
17. Польская республика |
18. Португальская республика |
19. Французская республика |
20. Королевство Швеция |
21. Федеративная Республика Германия |
22. Финляндская республика |
23. Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, за исключением Ангильи, Бермудских Островов, Британских Виргинских островов, острова Кайман, Гибралтара, острова Английского пролива Гернси, Монтсеррат, Теркс и Кайкос |
24. Королевство Дания |
25. Чешская республика |
26. Украина |
27. Республика Казахстан |
28. Республика Белоруссия |
29. Республика Армения |
30. Республика Мальта |
31. Республика Кипр |
32. Великое Герцогство Люксембург |
33. Республика Словакия |
34. Республика Словения |
35. Республика Венгрия |
36. Республика Хорватия |
37. Швейцарская Конфедерация |
38. Республика Турция |
39. Румыния |
40. Республика Болгария |
41. Грузия |
42. Республика Сингапур |
43. Азербайджанская Республика |
44. Республика Македония |
45. Израиль |
46. Остров Мэн |
47. Республика Корея |
48. Республика Сербия |
49. Республика Албания |
50. Объединенные Арабские Эмираты |
51. Джерси |
52. Индия |
53. Туркменистан |
54. Мексиканские Соединенные Штаты |
55. Королевство Бахрейн |
56. Республика Тайланд |
57. Республика Узбекистан |
У Эстонии заключены договоры об избежание двойного налогообложения со следующими государствами:
Государство |
Вступление в силу |
Республика Албания |
01.01.2011 |
Соединенные Штаты Америки |
01.01.2000 |
Объединенные Арабские Эмираты |
01.01.2011 |
Республика Армения |
01.01.2004 |
Республика Азербайджан |
01.01.2009 |
Республика Австрия |
01.01.2003 |
Королевство Бахрейн |
01.01.2014 |
Королевство Бельгия |
01.01.2004 |
Республика Болгария |
01.01.2009 |
Республика Грузия |
01.01.2008 |
Китайская Народная Республика |
01.01.2000 |
Королевство Испания |
01.01.2005 |
Королевство Голландия |
01.01.1995 |
Республика Хорватия |
01.01.2005 |
Ирландия |
01.01.1999 |
Государство Израиль |
01.01.2010 |
Республика Индия |
01.01.2013 |
Республика Исландия |
01.01.1996 |
Республика Италия |
01.01.2001 |
Остров Джерси |
01.01.2012 |
Канада |
01.01.1996 |
Республика Казахстан |
01.01.2001 |
Республика Корея |
01.01.2011 |
Республика Греция |
01.01.2009 |
Республика Кипр |
01.01.2014 |
Республика Литва |
01.01.2006 |
Великое Герцогство Люксембург |
01.01.2008 |
Республика Латвия |
01.01.2002 |
Республика Македония |
01.01.2010 |
Остров Мальта |
01.01.2004 |
Остров Мэн |
01.01.2010 |
Мексиканские Соединенные Штаты |
01.01.2014 |
Республика Молдова |
01.01.1999 |
Королевство Норвегия |
01.01.1994 |
Республика Польша |
01.01.1995 |
Республика Португалия |
01.01.2005 |
Республика Франция |
01.01.1996 |
Королевство Швеция |
01.01.1994 |
Румыния |
01.01.2006 |
Германия |
01.01.1994 |
Республика Сербия |
01.01.2011 |
Республика Сингапур |
01.01.2008 |
Республика Словакия |
01.01.2007 |
Республика Словения |
01.01.2007 |
Республика Финляндия |
01.01.1994 |
Великобритания |
01.01.1995 |
Швейцария |
01.01.2005 |
Королевство Дания |
01.01.1994 |
Королевство Тайланд |
01.01.2014 |
Республика Чехия |
01.01.1996 |
Республика Турция |
01.01.2006 |
Туркменистан |
01.01.2014 |
Украина |
01.01.1997 |
Республика Венгрия |
01.01.2005 |
Республика Узбекистан |
01.01.2014 |
Республика Беларусь |
01.01.1999 |