БЕСПЛАТНАЯ
онлайн консультация
Estonia: +372 55 99 1403
Russia: +7 918 345 6737
Ukraine: +38 044 222 7081
В министерство юстиции Эстонской республики был направлен запрос, с целью получить аргументированный ответ на вопросы относительно применения норм международных соглашений касательно выплаты дивидендов. Запрос связан с международным налогообложением. Ситуация, которая подлежала правовому анализу следующая:
Компания, зарегистрированная в Эстонии начинает распределять дивиденды. Получатель дивидендов не является резидентом Эстонии и имеет долю участия в 50%. Получатель дивидендов гражданин Украины, однако живет в США на основании временного вида на жительство.
Согласно Эстонскому законодательству действует налоговая ставка 20/80 (Закон о подоходном налоге параграф 4 часть 1). Наш вопрос заключается в том, возникает ли у получателя дивидендов обязательство по уплате подоходного налога в стране своей резидентности. Прежде всего нас интересует вариант, при котором получатель дивидендов является резидентом Украины или резидентом Соединенных штатов Америки.
Между Республикой Эстония и Соединенными штатами Америки заключен «Договор об избежании двойного налогообложения и противодействии сокрытию налогов между Республикой Эстония и Соединенными штатами Америки», который был принят 21.10.1998 на основании закона о ратификации договора. Также между Республикой Эстония и Республикой Украина был заключен «Договор об избежании двойного налогообложения и противодействии сокрытию налогов между Республикой Эстония и Республикой Украина», который был принят 10.12.1996 на основании закона о ратификации договора.
Желаем узнать, применимы ли в данной ситуации международные нормы и возникает ли у получателя дивидендов дополнительная налоговая нагрузка учитывая положения статьи 10, при условии что лицо является резидентом Украины или Соединенных Штатов Америки. Если дополнительная налоговая возникает, то каковы налоговые ставки в описанной ситуации?
Также желаем получить ответ, имеет ли в описанной ситуации международная норма преимущество перед внутригосударственной нормой Эстонии и имеют ли международные нормы преимущество в целом перед действующим в Эстонии внутренним законодательством.
Просим предоставить ответ на наш вопрос и также просим юридически аргументировать высказанную в ответе позицию.
Компания резидент Эстонии платит подоходный налог при выплате дивидендов на основании параграфа 50 закона о подоходном налоге. Налоговую обязанность нерезидента регулирует закон о подоходном налоге Эстонии глава 5, причем параграф 29 содержит перечень видов дохода нерезидента подлежащих налогообложению. Учитывая, что с дивидендов выплачиваемых нерезиденту Эстонии подоходный налог не платится, то не применимы и установленные договорами об избежании двойного налогообложения налоговые ставки. Договора об избежании двойного налогообложения не дают странам дополнительных возможностей при налогообложении, только ограничивают уже установленные внутригосударственным законодательством налоговые права.
Несмотря на то, что на уровне получателя дивидендов подоходный налог в Эстонии не взимается, компания резидент обязана подобную выплату декларировать, согласно форме 7 налоговой декларации, а также заполнить форму INF 1. В названной форме указываются данные лица получившего выплаты, в том числе, страна его резидентности. Как с Украиной, так и с США заключены договора об избежании двойного налогообложения, согласно статье о передачи данных которого, налоговый управляющий Эстонии имеет право предоставить данные о выплате дивидендов своему партнеру по договору.
Большая часть стран мира ведет налогообложение на основании резидентности и делит всех налогоплательщиков на два вида — с неограниченной налоговой обязанностью (резиденты) и с ограниченной налоговой обязанностью (нерезиденты). Резиденты это постоянные жители государства, которые платят подоходный налог согласно законам страны резидентства со всех видов дохода, в том числе с доходов, полученных из-за границы. Согласно вашему запросу, к получателю дивидендов могут быть применены Украинские или Американские налоговые правовые нормы, в зависимости от того, резидентом какой страны он является. Если по законам страны его резидентности это облагаемые налогом доход, то возникает дополнительная налоговая нагрузка.
Для определения резидентности государства используют разные критерии, обычно берут в расчет количество дней проведенных на территории государства или наличие постоянного места деятельности, реже гражданство или используют комбинацию указанных ваше факторов. Из вашего запроса не ясно, какова резидентность лица, поэтому конкретный ответ дать нельзя. Если и Украина, и США считают лицо резидентом согласно внутригосударственному законодательству, то возникает двойная резидентность. При наличии двойной резидентности реальная резидентность лица определяется согласно статье 4 части 2 договора об избежании двойного налогообложения и установленных этой статьёй правил. Министерство финансов не может дать совета относительно того, как в Украине или США облагаются налогом резиденты.
Принцип преимущественной силы международных договоров установлен статьёй 123 конституции, согласно которой Республика Эстония не заключает международные договора, которые противоречат конституции. Если Эстонские законы или иные правовые акты противоречат ратифицированному Риигикогу (парламент Эстонии) международному договору, то применяются положения международного договора. Закон о подоходном налоге регулирует взаимоотношения между международными договорами и внутренним законодательствам, на основе параграфа 6 части 5, который устанавливает, что если правила определения резидентности по международному договору отличаются от правил определения резидентности по внутригосударственному законодательству или если по международному договору предусмотрены более мягкие и выгодные условия налогообложения, то применяются положения международного договора.