Categories: General
Date: Nov 18, 2013
Title: Виплата дивідендів
Відповідно до положень закону «Про податок на прибуток», чинному в Естонії, не передбачено утримання прибуткового податку з виплачуваних дивідендів.
Слід звернути увагу, що вищевказаний закон «Про податок на прибуток» відноситься до оподаткування прибутку фізичних осіб, тим не менш - він стосується і юридичних осіб. Це виражається в ст.10 Закону «Про податок на прибуток» яка регулює відносини, за яких - естонська компанія перераховуючи кошти в низько-податкову юрисдикцію(офшорну) повинна сплатити 20% податку на прибуток.
Дана тема складена за допомогою відповідей Податково-митного департаменту Естонії.
Засновником компанії в Естонії є юридична особа - резидент Великобританії. Ми знаємо, що між Естонською Республікою та Великобританією існує міжнародна конвенція про уникнення подвійного оподаткування від 01.01.1995 року. Враховуючи цю обставину просимо Вас пояснити:
1. Який порядок виведення дивідендів з естонської компанії на компанію у Великобританії?
2. Яка в цьому випадку буде застосовуватися процентна ставка оподаткування дивідендів?
Відповідно до встановленого в частині 1 статті 50 закону « Про податок на прибуток» комерційні товариства-резиденти сплачують податок на прибуток з прибутку, розподіленої у вигляді дивідендів чи інших формах відрахувань від прибутку, при їх виплаті у грошовій або не грошовій формі. Податком на прибуток не обкладається прибуток, розподілений в порядку фондовій емісії. Податок на прибуток сплачується за ставкою 20%, але при цьому оподатковувана сума перед множенням на ставку податку ділиться на число 0,80, тобто розрахувати податок на прибуток можна, помноживши оподатковувану суму на 20/80. При цьому комерційне товариство резидент заповнює додаток 7 декларації TSD, в якій по рядку 7 відображає суму виплачуваних дивідендів (фізичним і юридичним особам, резидентам і нерезидентам), у рядку 8 розраховується податок на прибуток за ставкою 20/80. Також комерційне товариство резидент повинен заповнити декларацію INF1, в якій показуються одержувачі дивідендів, і по кожному з одержувачів виплачена сума дивідендів.
Також при виплаті дивідендів, особа, яка провадить виплату, видає на вимогу одержувача дивідендів довідку щодо вироблених протягом календарного місяця виплат. Форму бланка можна знайти на інтернет-сторінці Податково-Митного департаменту за адресою http://www.emta.ee/index.php?id=30304.
Вам потрібен бланк під рубрикою TÕENDID: Dividendiväljamaksetelt tulumaksu tasumise kinnitamise tõend / Certificate for income tax paid on distributed dividends EST / ENG.
У частині 11 статті 50 Закону про податок на прибуток, встановлено випадки, коли виплачувані дивіденд не обкладається прибутковим податком. Дивіденд не обкладається податком на прибуток, якщо: згідно рос. Версії закону.
1) выплачивающее дивиденд коммерческое товарищество - резидент получило дивиденд, служащий основанием выплаты, от коммерческого товарищества, являющегося резидентом государства – участника Соглашения или Швейцарской Конфедерации и субъектом подоходного налога (за исключением коммерческого товарищества, находящегося на территории, предоставляющей льготный налоговый режим), и на момент получения дивиденда ему принадлежало не менее 10 процентов акций, паев или голосов указанного коммерческого товарищества;
2) дивиденд выплачивается за счет прибыли, присвоенной находящемуся в государстве - участнике договора или Швейцарской Конфедерации постоянному месту деятельности коммерческого товарищества – резидента;
3) выплачивающее дивиденд коммерческое товарищество - резидент получило дивиденд, служащий основанием выплаты, от указанного в пункте 1 иностранного коммерческого товарищества (за исключением коммерческого товарищества, находящегося на территории, предоставляющей льготный налоговый режим), и на момент получения дивиденда ему принадлежало не менее 10 процентов акций, паев или голосов указанного коммерческого товарищества, и подоходный налог удержан с дивиденда или часть прибыли, служащая основанием его выплаты, облагается подоходным налогом;
4) дивиденд выплачивается за счет прибыли, присвоенной находящемуся в иностранном государстве постоянному месту деятельности коммерческого товарищества – резидента, и эта прибыль облагается подоходным налогом.
При виплаті дивідендів, до яких застосовується пільгове оподаткування слід заповнити декларацію INF 11.
Відповідно, якщо Ваше підприємство не отримувало дивіденди на умовах, що відповідають вимогам, встановленим у частині 11 статті 50 Закону про податок на прибуток, які слугували підставою для виплати Вами дивідендів, то дивіденди обкладаються податком на прибуток за ставкою 20/80.
Між Естонською республікою і Великобританією діє міжнародна конвенція: CONVENTION BETWEEN THE GOVERNMENT OF THE REPUBLIC OF ESTONIA AND THE GOVERNMENT OF THE UNITED KINGDOM OF GREAT BRITAIN AND NORTHERN IRELAND FOR THE AVOIDANCE OF DOUBLE TAXATION AND THE PREVENTION OF FISCAL EVASION WITH RESPECT TO TAXES ON INCOME AND ON CAPITAL GAINS. 01.01.1995.
Текст конвенції можна знайти за посиланням: http://www.emta.ee/?id=1782
Відповідно до п. 2 статті 10 цієї конвенції йдеться про те, що дивіденди оподатковуються в тій державі, в якому компанія, що сплачує дивіденди, є резидентом, а одержувачем дивідендів є фактичним власником дивідендів. У цьому випадку, податок не повинен перевищувати 5% від загальної суми дивідендів, за умови, що одержувач дивідендів контролює не менше 25% корпоративних прав компанії що сплачує дивіденди.
У нашій же ситуації, компанія Великобританії є засновником і контролює 100% корпоративних прав естонської компанії.
1. Чи застосовуються в даній ситуації вищенаведені положення міжнародної конвенції?
2. Чи правильно ми розуміємо, що, в даній ситуації, естонська компанія повинна сплатити тільки лише податок у розмірі 5% від загальної суми дивідендів, а компанія Великобританії, відповідно до умов міжнародної конвенції, звільняється від сплати податків?
Ви абсолютно праві в артиклі 10, регулюючому оподаткування дивідендів, податкового договору, укладеного між Естонією і Великобританією, передбачена можливість оподаткування виплачуваних дивідендів. Однак, відповідно до положень закону про податок на прибуток, чинний в Естонії, не передбачено утримання прибуткового податку з виплачуваних дивідендів. Доходи нерезидента оподатковуються відповідно до положень статті 29 закону про податок на прибуток. У статті 29 дивіденди не згадані в якості доходу, який обкладається податком на прибуток. Якби закон про податок на прибуток передбачав оподаткування, то положення податкового договору обмежували б право оподаткування в Естонії, а так як в Естонії не передбачено утримання податку на прибуток з дивідендів, то і немає необхідності в застосуванні положень податкового договору.
Відповідно, дивіденди, які Ваше підприємство буде виплачувати власнику - юридичній особі резиденту Великобританії, не обкладаються податком на прибуток. У Вашого підприємства виникне обов'язок по податку на прибуток (20/80 від суми виплачуваних дивідендів) тільки з розподіленого у вигляді дивідендів прибутку відповідно до встановленого в статті 50 закону про податок на прибуток, про що зазначено в попередній відповіді.