БЕСПЛАТНАЯ
онлайн консультация
Estonia: +372 55 99 1403
Russia: +7 918 345 6737
Ukraine: +38 044 222 7081
1. Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.
2. Плательщики ведут учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в том числе с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков).
При этом:
2.1. прямые затраты, которые на основании первичных учетных документов непосредственно связаны с той или иной операцией, относятся к соответствующей операции прямым счетом без распределения;
2.2. косвенные затраты (в том числе общепроизводственные, общехозяйственные расходы), которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).
3. При определении налоговой базы налога на прибыль:
4. Налоговая база налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, определяется в соответствии с настоящим пунктом белорусскими организациями, начислившими дивиденды.
Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, - дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам.
Исчисление налоговой базы производится по формуле:
НБ=К×(ДН-ДП)
где:
НБ - сумма налоговой базы;
К - отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДН - общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДП - сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 года. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их получения.
При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН.
1. Белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов), определенного в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи (осуществить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода), в порядке, установленном настоящей статьей.
2. Для целей настоящей статьи под убытком понимается превышение общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных расходов, поименованных в подпунктах 3.18, 3.24 и 3.25 пункта 3 статьи 129 настоящего Кодекса, над общей суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, поименованных в подпунктах 3.15, 3.17 и 3.18 пункта 3 статьи 128 настоящего Кодекса, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки. Указанные выручка, затраты, внереализационные доходы и расходы:
При этом сумма убытка (суммы убытков) не включает сумму убытка (суммы убытков) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученного:
3. Убытки, определенные в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, в части:
3.1. убытков, полученных от следующих групп операций, если иное не установлено частью второй подпункта 3.2 настоящего пункта, переносятся на прибыль текущего налогового периода, полученную от этих же групп операций:
Убыток (прибыль), полученный от каждой из групп операций, указанных:
Сумма убытков за налоговый период по каждой из групп операций, указанных в абзацах втором и третьем части первой настоящего подпункта, подлежит переносу на прибыль текущего налогового периода, исходя из ее фактического размера, если иное не установлено в части четвертой настоящего подпункта.
В случае, если сумма убытков за налоговый период по каждой из групп операций, указанных в абзацах втором и третьем части первой настоящего подпункта, либо общая сумма убытков за налоговый период по всем указанным группам операций, по которым получены убытки, превышает сумму убытка, определенного в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, за этот налоговый период, подлежащая переносу на прибыль текущего налогового периода сумма убытков:
3.2. убытков, оставшихся после исключения убытков, полученных от групп операций, указанных в абзацах втором и третьем части первой подпункта 3.1 настоящего пункта, переносятся на прибыль текущего налогового периода, независимо от каких операций и видов деятельности она получена.
Положения части первой настоящего подпункта распространяются на убытки от операций, относимых в соответствии с абзацем вторым части первой подпункта 3.1 настоящего пункта к первой группе, полученные белорусскими организациями, осуществлявшими профессиональную деятельность по ценным бумагам на основании соответствующих специальных разрешений (лицензий) на дату совершения этих операций.
4. Перенос убытков на прибыль текущего налогового периода может производиться в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения налогом на прибыль.
При наличии налоговой базы, уменьшенной на сумму льготируемой в соответствии с законодательством прибыли, облагаемой по разным ставкам, перенос убытков на прибыль текущего налогового периода производится в следующей очередности:
5. Белорусская организация вправе производить перенос убытка на прибыль текущего налогового периода в течение десяти лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.
Если белорусской организацией получены убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на прибыль текущего налогового периода производится в той очередности, в которой они понесены.
Данная очередность должна соблюдаться при переносе убытков на прибыль текущего налогового периода отдельно по каждой из групп операций, указанных в абзацах втором и третьем части первой подпункта 3.1 пункта 3 настоящей статьи, а также отдельно по убыткам, определенным в соответствии с подпунктом 3.2 пункта 3 настоящей статьи.
6. Белорусская организация вправе вычитать из налоговой базы только ту сумму убытка (суммы убытков), которая получена по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) по ее деятельности, если иное не установлено пунктом 8 настоящей статьи.
Положения настоящей статьи распространяются на простые товарищества (участников договоров о совместной деятельности), а также на филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, исполняющие налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь, с учетом положений пункта 9 настоящей статьи.
7. Белорусская организация обязана:
При отсутствии раздельного учета, установленного в абзацах втором-пятом части первой настоящего пункта, и (или) документов, указанных в абзаце шестом части первой настоящего пункта, белорусская организация не вправе производить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода.
8. При реорганизации белорусской организации в форме преобразования белорусская организация-правопреемник вправе вычесть из налоговой базы в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей статьей, сумму убытков, полученных реорганизованной организацией до реорганизации.
9. Белорусская организация, а также филиал, представительство и иное обособленное подразделение, исполняющие налоговые обязательства этой организации, вправе перенести убыток на прибыль текущего налогового периода только в части соответственно суммы убытка организации, определенной без учета убытков филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, исполняющих налоговые обязательства этой организации, и суммы убытка этого филиала, представительства и иного обособленного подразделения.
10. Белорусская организация вправе начать перенос убытков начиная с убытков, полученных по итогам 2011 года.
(Статья 141-1 введена в соответствии с Законом РБ от 30.12.2011 г. №330-З)
1. Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 18 процента, если иное не определено настоящей статьей.
2. Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов, уплачивают налог на прибыль по ставке 10 процентов.
Основанием для применения указанными организациями ставки налога на прибыль в размере 10 процентов является заключение об отнесении производимой техники к лазерно-оптической, выдаваемое Государственным комитетом по науке и технологиям Республики Беларусь.
3. По ставке 5 процентов уплачивают налог на прибыль члены научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.
4. Ставка налога на прибыль, установленная пунктом 1 настоящей статьи, понижается на 50 процентов при налогообложении прибыли, полученной от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части.
5. Ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в пункте 1 статьи 126 и подпункте 3.1 пункта 3 статьи 128 настоящего Кодекса, устанавливается в размере 12 процентов.
6. Научно-технологические парки, центры трансфера технологий, резиденты научно-технологических парков уплачивают налог на прибыль по ставке 10 процентов (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента).
Положения части первой настоящего пункта применяются при условии, если деятельность научно-технологических парков, центров трансфера технологий соответствует направлениям деятельности, определенным законодательством, а деятельность резидентов научно-технологических парков является в соответствии с законодательством инновационной.
Основанием для применения ставки, указанной в части первой настоящего пункта, является подтверждение Государственного комитета по науке и технологиям Республики Беларусь о соблюдении научно-технологическими парками, центрами трансфера технологий и резидентами научно-технологических парков условия, предусмотренного частью второй настоящего пункта, представляемое указанными плательщиками в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту постановки на учет ежегодно не позднее установленного законодательством срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.
7. Прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, облагается налогом на прибыль по ставке 10 процентов, за исключением случая, установленного подпунктом 1.13-3 пункта 1 статьи 140 настоящего Кодекса.
(В статью 142 внесены изменения в соответствии с Законом РБ от 30.12.2011 г. №330-З)
(см. предыдущую редакцию)
1. Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год, если иное не установлено частью второй настоящего пункта.
Налоговым периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц.
2. Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот, а также сумму убытков, переносимую на прибыль этого налогового периода в соответствии с положениями статьи 1411 настоящего Кодекса, и налоговой ставки, если иное не установлено абзацем вторым пункта 8 и частью первой пункта 12 настоящей статьи. Плательщик вправе уменьшить указанную сумму налога на прибыль в случаях и порядке, установленных законодательством, в частности при применении льгот, предусматривающих освобождение от уплаты налога на прибыль, при зачете уплаченного за рубежом налога на прибыль (доход), а также при наступлении обстоятельств, предусмотренных пунктом 10 статьи 139 настоящего Кодекса.
Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения, если иное не установлено частью третьей настоящего пункта, частью второй пункта 9 настоящей статьи. В указанной налоговой декларации отражаются также суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по срокам, установленным подпунктом 7.1 пункта 7 настоящей статьи.
Не требуется представление налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль бюджетными организациями, общественными и религиозными организациями (объединениями), республиканскими государственно-общественными объединениями, иными некоммерческими организациями при отсутствии по итогам истекшего налогового периода валовой прибыли (убытка).
3. Плательщики, если иное не установлено пунктом 4 настоящей статьи, исчисляют суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по срокам, установленным подпунктом 7.1 пункта 7 настоящей статьи, по одному из следующих методов:
3.1. исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из сроков, установленных подпунктом 7.1 пункта 7 настоящей статьи, составляет 1/4 суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду, определенной в соответствии с частью первой пункта 2 настоящей статьи, если иное не установлено частью седьмой настоящего подпункта.
Если продолжительность налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду, составила менее двенадцати месяцев (в том числе в связи с переходом с особого режима налогообложения, при применении которого плательщик не производил исчисление и уплату налога на прибыль, на общий порядок налогообложения), для целей исчисления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, сумма налога на прибыль по итогам истекшего налогового периода определяется путем деления суммы налога на прибыль по итогам истекшего налогового периода на фактическое количество месяцев этого периода и умножения на 12.
При обнаружении в налоговой декларации (расчете) ошибки в сумме налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду, плательщик должен внести изменения в налоговую декларацию (расчет) по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами по каждому из сроков, установленных подпунктом 7.1 пункта 7 настоящей статьи, путем отражения откорректированной суммы налога на прибыль по итогам истекшего налогового периода равными долями по каждому из указанных сроков (за исключением случаев, предусмотренных частью пятой пункта 8 статьи 63 настоящего Кодекса).
Положения настоящего подпункта не применяются плательщиками, у которых по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду, отсутствует сумма налога на прибыль, определенная в соответствии с частью первой пункта 2 настоящей статьи, в том числе в связи с применением особых режимов налогообложения, при применении которых плательщик не производил исчисление и уплату налога на прибыль.
При обнаружении в налоговой декларации (расчете) ошибки в сумме налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду, в результате исправления которой по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду, отсутствует сумма налога на прибыль, определенная в соответствии с частью первой пункта 2 настоящей статьи, плательщик должен внести изменения в налоговую декларацию (расчет) по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами по каждому из сроков, установленных в подпункте 7.1 пункта 7 настоящей статьи, путем отражения суммы налога на прибыль, подлежащей уплате текущими платежами, исчисленной в соответствии с подпунктом 3.2 настоящего пункта.
При переходе с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения в текущем налоговом периоде плательщики не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, в котором осуществлен переход на общий порядок налогообложения, представляют налоговую декларацию (расчет) с отражением сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами по срокам, установленным подпунктом 7.1 пункта 7 настоящей статьи и наступающим после перехода на общий порядок налогообложения. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами, исчисляемая в соответствии с настоящим подпунктом, при наступлении обстоятельств, указанных в настоящей части, уплачивается равными частями (за исключением суммы налога на прибыль, исчисленной в соответствии с частью седьмой настоящего подпункта).
При переходе с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения со второго или третьего месяца квартала текущего налогового периода сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущим платежом за квартал, в котором осуществлен переход на общий порядок налогообложения, определяется:
3.2. исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, которая должна составлять не менее 80 процентов фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода, определенной в соответствии с частью первой пункта 2 настоящей статьи (далее в настоящей статье - предполагаемая сумма налога на прибыль). Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из сроков, установленных в подпункте 7.1 пункта 7 настоящей статьи, должна составлять 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль, если иное не установлено частью четвертой настоящего подпункта.
Плательщики вправе внести изменения в налоговую декларацию (расчет) по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами по каждому из сроков, установленных подпунктом 7.1 пункта 7 настоящей статьи, путем отражения новой предполагаемой суммы налога на прибыль равными долями по каждому из указанных сроков.
При переходе с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения в текущем налоговом периоде предполагаемая сумма налога на прибыль за период применения общего порядка налогообложения делится на количество месяцев применения общего порядка налогообложения и умножается на 12. Определенная в соответствии с настоящей частью сумма налога на прибыль уплачивается равными частями (за исключением суммы налога на прибыль, исчисленной в соответствии с частью четвертой настоящего подпункта) по срокам, установленным подпунктом 7.1 пункта 7 настоящей статьи и наступающим после перехода на общий порядок налогообложения.
При переходе с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения со второго или третьего месяца квартала текущего налогового периода сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущим платежом за квартал, в котором осуществлен переход на общий порядок налогообложения, определяется:
Для целей применения частей третьей и четвертой настоящего подпункта плательщики не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, в котором осуществлен переход на общий порядок налогообложения, представляют налоговую декларацию (расчет) с отражением сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами по срокам, установленным подпунктом 7.1 пункта 7 настоящей статьи и наступающим после перехода на общий порядок налогообложения.
3-1. При ликвидации филиала, представительства и иного обособленного подразделения юридического лица Республики Беларусь, имеющих отдельный баланс, которым для осуществления операций этим юридическим лицом Республики Беларусь открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этих обособленных подразделений, в налоговом периоде, непосредственно предшествующем текущему налоговому периоду, при выборе юридическим лицом Республики Беларусь, налоговые обязательства которого исполняли указанные филиал, представительство и иное обособленное подразделение, метода исчисления суммы налога на прибыль, подлежащей уплате текущими платежами в соответствии с подпунктом 3.1 пункта 3 настоящей статьи, суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, такого юридического лица Республики Беларусь следует определять с учетом сумм налога на прибыль, исчисленных ликвидированными филиалом, представительством и иным обособленным подразделением в соответствии с частью первой пункта 2 настоящей статьи до их ликвидации.