БЕСПЛАТНАЯ
онлайн консультация
Estonia: +372 55 99 1403
Russia: +7 918 345 6737
Ukraine: +38 044 222 7081
ВОПРОС: Как происходит налогообложение дивидендов, если получатель дивидендов компания в Швейцарии или физическое лицо в Латвии?
О налогообложение дивидендов и применении налоговой ставки 20/80.
В качестве ответа на предоставленный запрос сообщаем следующее. Так как в запросе нет ссылки на конкретное налогообязанное лицо, мы можем ответить основываясь на основных принципах налогообложения, но конкретные обстоятельства могут изменить ситуацию с налогообложением.
1) Эстонская компания выплачивает дивиденды компании зарегистрированной в конфедерации Швейцария.
Налогообложение выплаченных дивидендов регулируется параграфом 50 закона о подоходном налоге.
Прибыль эстонской компании облагается налогом в момент выплаты дивидендов согласно части 1 параграфа 50 закона о подоходном налоге, за исключением случаев установленных параграфом 50. До 31.12.2014 применяется в качестве дивиденда налоговая ставка 20/80, а начиная с 01.01.2015 20/80.
Исходя из вышесказанного выплаченный в Эстонии подоходный налог с выплаченных Эстонской компанией дивидендов является корпоративным подоходным налогом, это не налог выплачиваемый получателем дивиденда. В Эстонии нерезидент освобожден от уплаты подоходного налога с дивидендов, независимо от того, является ли получатель дивидендов физическим или юридическим лицом.
Между Эстонией и конфедерацией Швейцария (далее Швейцария) заключен договор об избежании двойного налогообложения (далее налоговый договор), которым оговорено, в каком объёме каждая из стран может применять своё налоговое законодательство к резидентам этих стран. Согласно статье 10 части 1 налогового договора дивиденды, которые выплачиваются компанией резидентом одной страны в пользу лица резидента другой страны могут облагаться в этой другой стране. Таким образом Швейцария может применить своё законодательство к доходам от дивидендов своих резидентов, или иными словами, договор не предусматривает, того, что дивиденды должны облагаться налогом только в стране своего происхождения. Согласно указанной статье доходы от дивидендов компаний резидентов Швейцарии облагаются в Швейцарии согласно тамошним правилам. Хотя распределенную в Эстонии в качестве дивидендов прибыль не облагают в Швейцарии как доход Эстонской компании. Таким образом имеет место налоговая обязанность разных лиц и двойного налогооблажения не возникает.
Согласно статье 10 части 2 налогового договора у страны источника дивидендов также есть право применять подоходный налог к доходам от дивидендов юридический или физических лиц, резидентов Швейцарии. В то же время, так как согласно эстонскому налоговому законодательству получатель дивиденда не облагается подоходным налогом, не применяется и установленная налоговым договором пониженная ставка налога, так как внутреннее государственное законодательство выгоднее. Налоговый договор устанавливает возможности для налогообложения, которые реализуются через внутригосударственные налоговые системы, если подобное налогообложение предусмотрено законом. Налоговые договора не создают дополнительных налоговых прав относительно действующих законов, только ограничивают права государств на налогообложение, и обеспечивают двойное налогообложение одного и того же лица.
Статья 10 налогового договора не применяется в момент распределения дивидендов Эстонской компании, так как имеет место налогообложение прибыли Эстонского резидента в Эстонии.
2) Дивиденды выплачиваемые Латвийскому гражданину.
Налогообложение выплачиваемых Эстонской компанией дивидендов происходит согласно указанному в пункте 1 и для Эстонской компании нет разницы, кто получатель дивиденда. Параграф 50 часть 1 применяется к Эстонской компании выплачивающей дивиденды.
Так как у нерезидента получателя дивидендов нет обязанности по уплате подоходного налога даже в случае если он является физическим лицом, то и у резидента Латвии нет обязанности по уплате подоходного налога в Эстонии с дивидендов полученных в Эстонии.
В отношении налоговой обязанности физического лица резидента в Латвии, советуем обратиться в Латвийские налоговые органы. Согласно статье 10 заключенного между Эстонией и Латвией договора об избежании двойного налогообложения, Латвия может облагать налогом доход от дивидендов резидентов в Латвии. Облагаемая налогом прибыль согласно Эстонскому законодательству, это налог с доходов другого лица и заключенный между странами договор на это не влияет. Подоходный налог исчисляется по ставке 20/80.
3) Согласно параграфу 2 закона подоходном налоге, установленная параграфом 4 частью 1 налоговая ставка 21/79 (до 21.12.2014) и налоговая ставка 20/80 (с 01.01.2015), применима к юридическим лицам резидентам по налоговым объектам установленным параграфами 49-52 закона о подоходном налоге (что включает параграф 50 закона о подоходном налоге — дивиденды).
Указанные выше положения закона не затрагивают физических лиц и потому в данном случае не имеет место налогообложение физического лица. В отношении применения налогового договора, ответы найдете в пункте 1 и 2 данного ответа, так как распределение дивидендов в Эстонии юридическим лицом резидентом Эстонии является подоходным налогом компании и международный договор в данном вопросе значения не имеет.
Обращаем внимание, что налогообложение указанных объектов налогообложения (параграфы 48-52 закона о подоходном налоге) можно найти на домашней странице Налогового и Таможенного департамента http://www.emta.ee/index.php?id=1181 «Подоходный налог компаний»
В указанной теме также можно найти инструкции связанные с налогообложением дивидендов «Инструкции по заполнению налоговых деклараций формы TSD приложение 7 начиная с 01.01.2011».
Выводы:
1) Согласно эстонскому законодательству и вышеизложенным пояснениям налогового и таможенного департамента, подоходный налог с дивидендов уплачивается компанией, в которой проводится распределение прибыли. Таким образом налогообязанным лицом в данном случае является сама компания, а не получатель дивидендов, у которого в Эстонии налоговой нагрузки не возникает. Однако если получатель дивидендов является резидентом другой страны, то может быть применимо иностранное законодательство, которым может быть предусмотрено налогообложение именно получателя дивидендов, а не компании их выплачивающей. Это означает, что положения международных договоров об избежании двойного налогообложения в данном случае не применимы, так как самого двойного обложения не возникает, в силу того, что налогообязанными лицами являются разные лица (в Эстонии сама компания, а в иностранном государстве получатель дивидендов). Это означает, что при выплате дивидендов Эстонской компанией ставка в 20/80 (с 01.01.2015) применяется всегда и при этом она не освобождает о подоходного налога получателя дивидендов — нерезидента, если в его стране налогообязанным лицом является сам получатель дивидендов.
2) В любом случае возникает ставка налога в размере 20/80 на распределяемую прибыль в Эстонии. Однако факт уплаты налога в Эстонии не обязательно может означать освобождения от налоговой нагрузки в Швейцарии или Латвии, так как меняется налогообязанное лицо. В эстонии это компания распределяющая прибыль, а заграницей уже сам получатель дивиденда и при наличии в другой юрисдикции налога на доход от дивидендов, это может повлечь дополнительную налоговую нагрузку.