БЕСПЛАТНАЯ
онлайн консультация
Estonia: +372 55 99 1403
Russia: +7 918 345 6737
Ukraine: +38 044 222 7081
N 12-0217/10-2699 від 09.04.97
м. Київ
Державній податковій адміністрації | |
в Автономній Республіці Крим, | |
областях, містах Києві | |
і Севастополі |
Про набуття чинності Конвенції з Естонією
про уникнення подвійного оподаткування
Державна податкова адміністрація України надсилає до відома і керівництва в роботі Конвенцію між Урядом України і Урядом Естонської Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доход і майно ( 233_687 ), підписану 10.05.96 р. (надалі - Конвенція) і яка набула чинності з 24.12.96 р. При цьому звертаємо вашу увагу на те, що відповідно до статті 29 (Вступ у чинність) Конвенції її положення будуть мати дію у випадку податків, утриманих у джерела на доход, одержаний на або після 01.01.97 р., у випадку інших податків на доход та податків на майно, для податків, що стягуються під час будь-якого періоду оподаткування, що починається на або після 01.01.97 р.
Конвенція застосовується в Україні на:
- податок на прибуток підприємств,
- прибутковий податок з громадян.
При застосуванні Конвенції слід мати на увазі, що положення законодавства України застосовуються до оподаткування доходів, одержаних резидентами Естонії із України тією мірою, яка не суперечить Конвенції.
При практичному застосуванні Конвенції належить враховувати нижче викладене.
1.Оподаткування прибутку, отримуваного резидентом Естонії через постійне представництво.
Закон України від 28.12.94 р. "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР ) дає узагальнене визначення терміну "постійне представництво". Конвенція (стаття 5) цей термін розглядає детальніше, обумовлюються випадки, коли діяльність нерезидента в Україні не буде створювати постійне представництво. Так, згідно з Конвенцією термін "постійне представництво" не включає будівельний майданчик або будівництво, монтажний або складальний об'єкт, якщо вони існують не більше шести місяців; не розглядається як така, що створює постійне представництво, діяльність, яка має підготовчий або допоміжний характер, а також комерційна діяльність, здійснювана в Україні через брокера, комісіонера чи будь-якого іншого агента з незалежним статусом. Той факт, що компанія-резидент України контролюється компанією-резидентом Естонії, сам по собі не перетворює цю українську компанію у постійне представництво естонської компанії. Таким чином будь-яке спільне підприємство з участю естонського капіталу само по собі не створює постійне представництво. Для вирішення питання, чи є це спільне підприємство постійним представництвом чи ні, повинні бути враховані інші положення цієї статті, а також положення чинного законодавства України.
При застосуванні Конвенції необхідно враховувати, що відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" термін "нерезидент" включає не лише юридичні особи, але також будь-які інші суб'єкти підприємницької діяльності, що не мають статусу юридичної особи України. Таким чином постійне місце діяльності будь-якого з нерезидентів, як вони визначені в п.1.8 статті 1 Закону, що відповідає критеріям постійного представництва, викладеним у Законі та Конвенції, створює постійне представництво.
Стаття 7 Конвенції встановлює правила стосовно оподаткування прибутку від підприємницької діяльності, що одержується нерезидентом через це постійне представництво.
Прибуток, одержуваний підприємством, яке керується резидентами Естонії від експлуатації морських або повітряних суден у міжнародних перевезеннях, оподатковується тільки в Естонії (стаття 8).
II. Оподаткування пасивних доходів в Україні
Згідно з положеннями статей 10, 11 і 12 Конвенції та відповідно до чинного законодавства України щодо оподаткування пасивних прибутків резидентів Естонії, які не здійснюють діяльність в Україні через постійне представництво, при їх репатріації з України встановлено такі ставки:
1. Стосовно дивідендів:
1.1. 5 відсотків - на дивіденди, що виплачуються компанією-резидентом України компанії (на відміну від товариства), що є резидентом Естонії, за умови, що така естонська компанія є фактичним власником дивідендів і володіє принаймні 25 відсотками статутного фонду української компанії, яка сплачує дивіденди (стаття 10, пункт 2а);
1.2. 15 відсотків - на дивіденди, що виплачуються компанією-резидентом України резиденту Естонії, який є їх фактичним власником в усіх інших випадках (стаття 10, пункт 2b).
2. Стосовно процентів:
2.1. звільнення від українського податку процентів, що виникають в Україні, якщо вони одержуються і дійсно належать Уряду Естонії, включаючи його політико-адміністративні підрозділи і місцеві органи влади, Центральний банк або будь-яку фінансову установу, що повністю належить Уряду, або процентів, які одержуються за позиками, що гарантуються Урядом (стаття 11, пункт 3);
2.2. 10 відсотків - на проценти, що виникають в Україні і які отримує резидент Естонії, що є їх фактичним власником (стаття 11, пункт 2).
3. Стосовно роялті:
3.1. 10 відсотків - за платежі будь-якого виду, що одержуються як відшкодування за користування або за надання права користування будь-яким авторським правом на літературні твори, твори мистецтва або науки (включаючи кінематографічні фільми, фільми або плівки для радіомовлення чи телебачення), будь-які патенти, торгові марки, дизайн або модель, план, таємну формулу або процес, або за користування, або за надання права користування промисловим, комерційним або науковим обладнанням, або з інформацію, що стосується промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), які виникають в Україні і сплачуються резиденту Естонії, який є їх фактичним власником (стаття 12, пункт 2, пункт 3).
Відповідно до чинного законодавства стосовно юридичних осіб дивіденди, проценти і роялті, що сплачуються нерезидентам України, які не здійснюють в Україні діяльність через постійне представництво, при їх репатріації за межі України підлягають оподаткуванню у джерела виплати податком на прибуток за ставкою 15%, і стосовно фізичних осіб - прибутковим податком за ставкою 15% у джерела їх виплати.
Для повернення податку, утриманого у джерела, власники процентів, дивідендів і роялті, які є юридичними особами-резидентами Естонії, повинні використовувати форму "Заява про повернення податку, утриманого у джерела в Україні з прибутку нерезидента, який не здійснює діяльності в Україні через постійне представництво" (Додаток N 14 до Правил застосування Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств").
Для звільнення від оподаткування пасивних доходів нерезидента юридична особа - резидент Естонії - може використовувати форму "Заява про звільнення від оподаткування прибутку нерезидента, який не здійснює діяльності в Україні через постійне представництво" (Додаток N 15 до Правил застосування Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств").
Для отримання відповідних пільг з оподаткування пасивних доходів резидент Естонії повинен надати підтвердження свого права на ці пасивні прибутки.
III. Оподаткування доходів резидентів Естонії - фізичних осіб.
Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. "Про прибутковий податок з громадян" ( 13-92 ) (зі змінами і доповненнями) передбачено оподаткування будь-яких доходів нерезидентів, що виникають із джерел в Україні. Статтею 14 Конвенції разом з тим встановлено, що доход, що одержується резидентом Естонії стосовно професійних послуг (незалежна наукова, літературна, артистична, художня, освітня або викладацька діяльність; незалежна діяльність лікарів, адвокатів, інженерів, архітекторів, стоматологів і бухгалтерів) чи іншої діяльності незалежного характеру, обкладається податком тільки в тому разі, якщо особа має в Україні постійну базу з метою проведення такої діяльності. При оподаткуванні доходів від підприємницької діяльності, іншої ніж незалежні особисті послуги, необхідно враховувати пояснення, передбачені вище стосовно статей 5 і 7. Оподаткування доходів резидентів Естонії, отриманих із джерел в Україні від роботи за наймом, виконання функцій члена ради директорів, виступів у такій своїй якості як артист або спортсмен, за державну службу, в якості студента чи пенсії, оподатковуються відповідно до чинного законодавства з урахуванням статей 15-20 Конвенції.
IV. Інші доходи
Відповідно до статті 21 Конвенції доходи юридичних або фізичних осіб - резидентів Естонії, - про які не йде мова в Конвенції, звільняються від оподаткування в Україні. Для цього юридичні особи-резиденти Естонії подають заяви за формами додатків 14 і 15 до Правил застосування Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". Фізичні особи - резиденти Естонії - тимчасово до внесення відповідних змін до Інструкції про прибутковий податок з громадян від 21.04.93 р. ( z0064-93 ) використовують ті ж форми і порядок подання заяв для отримання звільнень, передбачених для юридичних осіб.
V. Залік сум податку на прибуток (доход), отриманого за межами України, сплачених резидентами України в Естонії, здійснюється відповідно до чинного законодавства України.
Заступник Голови | Г.М.Оперенко |