БЕСПЛАТНАЯ
онлайн консультация
Estonia: +372 55 99 1403
Russia: +7 918 345 6737
Ukraine: +38 044 222 7081
Швейцария является традиционной базой для создания международных холдинговых компаний. У Швейцарии есть множество преимуществ, в сравнении с другими Европейскими и мировыми юрисдикциями. Традиционными преимуществами Швейцарии являются политическая и экономическая стабильность, нейтральность, стабильная валюта, высококлассное банковское обслуживание, развитая инфраструктура, гибкая система налогообложения. Швейцария однако не является страной с нулевой налоговой ставкой. Преимущество Швейцарской налоговой системы заключается в специальных налоговых режимах, один из которых - режим для холдинговых компаний.
При соблюдении некоторых довольно необременительных условий получаемые холдинговой компанией дивиденды, а также прирост капитала (прибыль от реализации инвестиционных активов) освобождаются от налогообложения как на федеральном, так и на уровне кантонов и муниципалитетов.
Наиболее существенным «недостатком» швейцарской холдинговой компании является высокий налог у источника на распределяемые швейцарской компанией зарубежному акционеру дивиденды (35%). Стоит иметь в виду, что эта ставка может быть снижена международным налоговым соглашением Швейцарии со страной местонахождения акционера компании. Однако если акционером является, например, оффшорная компания, то налог взимается по полной ставке, что может сделать использование швейцарской компании неэффективным.
Прежде всего необходимо определить, какая компания в Швейцарии считается холдинговой.
Для целей Швейцарского законодательства холдинговую компанию можно определить как общество капиталов, которые соответствуют трём критериям:
Согласно письму кантональной налоговой администрации опубликованного в 2003 году под понятием «долгосрочного управления» стоит понимать что доля участия должна находиться во владении холдинга не менее 1 года. Долями считаются акции, сертификаты участия, а также доли в обществах с ограниченной ответственностью и кооперативных обществах.
Таким образом, учитывая что участие должно быть долгосрочным, частая перепродажа долей участия недопустима, если компания желает сохранить статус холдинга.
Холдинги не могут вести коммерческую деятельность на территории Швейцарии, но имеют право осуществлять вспомогательную деятельность, например, весть информационную политику группы, осуществлять связь с инвесторами, проводить исследования рынка, а также проводить консультации заниматься поиском и наймом сотрудников.
Что касается федерального налогообложения, по общему правилу, получаемые швейцарской компанией дивиденды включаются в налоговую базу (эффективная налоговая ставка 7,8%). Однако если участие в дочерней компании отвечает определенным требованиям, налоговая база уменьшается по особой формуле. Для применения льготы вклад в дочернюю компанию должен составлять не менее 20% ее капитала или не менее 2 млн. шв. франков. Формула гласит, что общий налог уменьшается пропорционально отношению полученных от участия в такой дочерней компании доходов и общей чистой прибыли. По существу, это означает освобождение полученных от участия в такой дочерней компании доходов от налога. Если все доходы компании состоят только из дивидендов от таких дочерних компаний, то федерального налогообложения дохода вообще не возникает.
Что касается кантонального и муниципального налогообложения, оно существенно отличается от кантона к кантону. Однако предпринимаются попытки по его унификации. Согласно Федеральному закону от 1990, кантоны и муниципалитеты, применяют аналогичную федеральной льготу к доходам от участия в дочерних компаний (с теми же порогами для применения льготы и с той же формулой для уменьшения налоговой базы). При этом кантоны сами определяют, включать ли в данную льготу также доходы от прироста капитала (прибыль от реализации акций дочерних компаний), а не только дивиденды. Отдельно стоит отметить, что налогообложение в качестве холдинговой компании не является автоматическим, а применяется на основании получения статуса холдинговой компании, для чего следует обратиться в кантональную налоговую администрацию.
Следует также отметить, что в Швейцарии, в отличие от многих других стран, отсутствует законодательство о «контролируемых иностранных компаниях», включающее доход низконалоговых зарубежных компаний, контролируемых резидентом, в налогооблагаемый доход этого резидента. Ввиду этого доходы, например, оффшорной компании, акциями которой владеет швейцарская компания, в любом случае не полежат налогообложению в Швейцарии, если они не распределены акционеру.
Что касается налогообложения дивидендов в стране их происхождения, там может взиматься налог у источника по местному законодательству. Этот налог может быть уменьшен налоговым соглашением со Швейцарией. В частности, по соглашению с ЕС такие дивиденды освобождаются от налогообложения в стране происхождения при определенных условиях (минимум 25% в капитале в течение не менее двух лет).
Таким образом, если компания является «чистым холдингом», а вклады в капитал дочерних компаний достаточно велики, то налогообложения дивидендов в Швейцарии, по существу, не возникает ни на федеральном, ни на кантональном/муниципальном уровне.
Нередко холдинговые компании используются не только как инструмент владения активами, но и как инструмент финансирования деятельности дочерних компаний холдинга путем предоставления им займов. Предоставляемые дочерним компаниям средства, в свою очередь, могут быть получены в виде займа от других структур холдинга.
В связи с этим имеет значение налогообложение получаемых и выплачиваемых швейцарской компанией процентов.
Полученные швейцарской компанией проценты включаются в налогооблагаемый доход, то есть облагаются налогом по обычным правилам. Выплачиваемые проценты при соблюдении обычных условий признаются расходом. Налог у источника, выплачиваемый плательщиком процентов в стране своего местонахождения, определяется законодательством этой страны и может быть уменьшен соглашением со Швейцарией.
Налог у источника на проценты при выплате их швейцарской компанией за рубеж, вообще говоря, взимается по той же ставке, что и для дивидендов – 35%. (Ставка может быть уменьшена международным налоговым соглашением.) Однако он взимается лишь в отношении процентов по облигациям, банковским депозитам и др., но не в отношении процентов по «обычным» займам.[8]
Но если заем получен швейцарской компанией от аффилированного лица, проценты по нему могут рассматриваться как дивиденды для целей налогообложения, если капитализация компании будет признана недостаточной. Для определения достаточности капитализации сумма займа сравнивается с величиной активов компании. При этом для данных целей некотируемые акции других компаний, входящие в активы, учитываются в размере 50% их стоимости (см. Циркуляр Федеральной налоговой службы от 6 июня 1997 г.).
Если выплачиваемые проценты переквалифицируются в дивиденды, они не уменьшают налоговую базу выплачивающей их швейцарской компании, а, кроме того, с них взимается налог у источника по ставке, предусмотренной для дивидендов (по общему правилу 35%).
Таким образом, проценты по займу, выплачиваемые нерезиденту, обычно не облагаются налогом у источника, но выплаты аффилированным лицам могут облагаться налогом, если капитализация компании недостаточна.
Что касается федерального налогообложения, прирост капитала (то есть прибыль) от отчуждения акций или долей в капитале иностранных и местных компаний фактически не облагается налогом, если отчуждаемая доля участия составляет не менее 20% и находилась во владении продавца не менее одного года (соответствует «долгосрочному участию»).
Многие кантоны также воспроизвели в своем налоговом законодательстве это правило. Если компания является холдинговой, ввиду чего освобождена от кантонального/муниципального налогообложения дохода, то, соответственно, налога на прирост капитала также не взимается.
Кантоны могут взимать налог на прирост капитала от местной недвижимости.
Что касается зарубежного имущества, прибыль от его продажи включается в налоговую базу, но если доход был обложен налогом за рубежом, могут применяться условия соглашения с соответствующей страной об исключении двойного налогообложения.
Таким образом, в части акций налога на прирост капитала обычно не возникает, если отчуждаемая доля в дочерней компании составляет не менее 20%.
Вклады в капитал швейцарской компании подлежат обложению гербовым сбором. Облагается только превышение вкладов над суммой в 1 млн. шв. франков. Гербовый сбор взимается по ставке 1% с суммы вклада, но не менее чем с номинальной стоимости распределяемых акций.
Ставка налога у источника на распределяемые за рубеж дивиденды составляет 35%. Эта ставка может быть снижена международным налоговым соглашением.
Выплаты аффилированным лицам, формально не являющиеся дивидендами, если они производятся не на «рыночных» условиях, также могут интерпретироваться налоговым органом как дивиденды и в соответствии с этим облагаться налогом у источника.
Из других налогов наиболее важен налог на капитал, взимаемый кантонами по различным ставкам (ежегодно). Федеральной ставки налога на капитал не существует, этот налог взымается только на кантональном уровне. При этом в части холдинговых компаний часто применяется пониженная ставка. Так, в кантоне Фрибург ставка налога на капитал для холдинговых компаний составляет 0,02%, а для части капитала, превышающей 500 млн. шв. франков – 0,01%. Кроме того, взимается муниципальный налог на капитал, составляющий от 30% до 100% кантонального налога (в зависимости от муниципалитета).
Швейцарские компании можно эффективно использовать в качестве международных холдинговых структур. При выполнении некоторых требований получаемые ими доходы в виде дивидендов и прироста капитала освобождены от федеральных и местных налогов в Швейцарии. Эти дивиденды и прирост капитала могут облагаться налогом у источника в стране их происхождения, но нередко ставка этого налога уменьшается налоговым соглашением со Швейцарией.
Существуют разовый гербовый сбор на вклады в капитал (1% с необлагаемым минимумом 1 млн. шв. фр.), взимаемый на федеральном уровне, и ежегодный налог на капитал, взимаемый на местном уровне (в некоторых кантонах – сотые доли процента).
При распределении дивидендов из Швейцарии они облагаются налогом у источника по ставке 35%, но этот налог может быть снижен налоговым соглашением. Выплаты аффилированным лицам на условиях, отличных от рыночных, могут приравниваться к дивидендам.