БЕСПЛАТНАЯ
онлайн консультация
Estonia: +372 55 99 1403
Russia: +7 918 345 6737
Ukraine: +38 044 222 7081
Обложение налогом на прибыль в Швейцарии происходит как на федеральном, так и на кантональном уровне. Таким образом общая ставка налога на чистую прибыль швейцарской компании будет являться суммой ставок федерального налога на прибыль, кантонального и муниципального налогов на прибыль.
Ставка федерального налога на прибыль равна 8.5%, ставки кантональных и муниципальных налогов зависят от того кантона и муниципалитета, в котором компания зарегистрирована. Налоги по кантонам колеблются в пределах от 6% до 21%. Налог на прибыль рассчитывается на основании отчета о прибылях и убытках.
Однако предпринимаются попытки по унификации налогового законодательства. В 1990 году был принят Федеральный Закон «о налоговой гармонизации», установивший базовые правила местного налогообложения. Согласно этому закону, кантоны и муниципалитеты, применяют, вообще говоря, аналогичную федеральной льготу к доходам от участия в дочерних компаний (с теми же порогами для применения льготы и с той же формулой для уменьшения налоговой базы). При этом кантоны сами определяют, включать ли в данную льготу также доходы от прироста капитала (прибыль от реализации акций дочерних компаний), а не только дивиденды. Если компания имеет офис в Швейцарии и управление ею осуществляется также из Швейцарии, такая компания подлежит налогообложению по полной ставке в отношении всех общемировых доходов и капитала. Налоговое бремя будет ограничено, если у компании есть постоянное представительство или недвижимое имущество в Швейцарии. В таком случае налогообложению будет подлежать доход и капитал, распределенный в Швейцарию.
Следует также отметить, что в Швейцарии, в отличие от многих других стран, отсутствует законодательство о «контролируемых иностранных компаниях», включающее доход низконалоговых зарубежных компаний, контролируемых резидентом, в налогооблагаемый доход этого резидента. Ввиду этого прибыли, например, оффшорной компании, акциями которой владеет швейцарская компания, в любом не полежат налогообложению в Швейцарии, если они не распределены акционеру.
Компании, подлежащие налогообложению в Швейцарии, должны ежегодно подавать налоговую декларацию в течение шести месяцев после завершения финансового года, при этом можно получить отсрочку подачи декларации на три месяца. Кантональные налоговые органы подготовят ежегодный расчет налогообложения, а налоговые выплаты будут зависеть от кантона, в котором компания зарегистрирована. Обычно компании, зарегистрированные в Швейцарии, уплачивают взносы по начисленным налогам в течение финансового года.
Взымается с капитала компании только на кантональном и муницыпальном уровне. По кантонам колеблется в пределах от 0,03% до 0,07%.
Компании, зарегистрированные в Швейцарии, могут пользоваться некоторыми льготными режимами налогообложения. Налоговые органы Швейцарии могут принять решение о предоставлении налогоплательщикам определенного режима налогообложения заранее. Таким образом еще до регистрации компании можно узнать, какой режим налогообложения будет применяться к компании.
Холдинговые компании не имеют праве вести коммерческую деятельность, за исключением оказания содействия своим аффилированным структурам (например, по бухгалтерским, юридическим и налоговым вопросам), при этом 2/3 активов таких компаний должны подходить под определение “участие” или 2/3 дохода должны считаться доходом от такого участия.
Льготные режим налогообложения холдинговых компаний предполагает: 1) 100% освобождение от налога на прибыль на кантональном и муниципальном уровнях; 2) снижение ставки налога на прибыль на федеральном уровне (возможно и до 0%); 3) сокращение ставки налога на капитал (от 0.02% до 0.2%).
Доходы компаний, не являющихся холдинговыми могут подпадать под упомянутые льготы в части доходов с участия в других компаниях.
Недостатком холдинговых компаний в Швейцарии является то, что при распределении дивидендов из Швейцарии они облагаются налогом у источника по ставке 35%, но этот налог может быть снижен налоговым соглашением.
Компании, имеющие юридический адрес в Швейцарии, но ведущие коммерческую деятельность за пределами страны и использующие адрес в Швейцарии лишь для целей администрирования, называются “вспомогательными компаниями”. Вспомогательные компании могут заниматься международной торговлей, лицензированием прав на интеллектуальную собственность (патенты, торговые знаки), централизованной деятельностью в качестве европейской головной компании, и т.д.
Вспомогательные компании получают налоговые льготы по доходам из источников за рубежом:
Швейцарская компания, входящая в состав международной группы компаний, считается принципалом, если она продает товары через иностранные связанные с ней структуры или компании, входящие в ту же группу (“агенты”), действующие от своего имени или от имени швейцарского принципала, но в любом случае в пользу швейцарского принципала в стране клиента.
В соответствии с такой практикой, при определенных обстоятельствах, Федеральная налоговая инспекция расценивает таких агентов в качестве постоянного представительства швейцарского принципала за рубежом, а следовательно только часть прибыли, полученной швейцарским принципалом, подлежит налогообложению в Швейцарии, а остаток распределяется постоянному представительству посредством обычного международного распределения прибыли.
Позиция Федеральной налоговой инспекции заключается в следующем: компания-принципал может получать три типа дохода:
а) доход от продажи товаров (далее коммерческая прибыль);
б) производственный доход и
в) другой доход (включая, но не ограничиваясь, финансовой прибылью, комиссионными, патентными и лицензионными выплатами и др.).
Из этих трех категорий только коммерческая прибыль подлежит распределению международной прибыли, то есть может быть частично распределена постоянному представительству принципала за рубежом и таким образом быть освобожденной от уплаты налога на прибыль в Швейцарии. Два других вида дохода (производственный и иной) подлежат налогообложению в Швейцарии по полной ставке.
Считается, что производственная прибыль представляет 30% всей производственной и коммерческой прибыли. Оставшиеся 70% считаются коммерческой прибылью. До 50 % коммерческой прибыли может быть распределено зарубежным агентам, и таким образом такая прибыль будет освобождена от федерального налога на прибыль.
Вышеприведенные условия применяются на федеральном уровне, а на кантональном и муниципальном уровнях налоговые режимы отличаются друг от друга в зависимости от кантона.
Расходы на коммерческую деятельность: в целом все законные расходы связанные с ведением коммерческой деятельности могут быть вычтены из налогооблагаемой суммы. Например оплата страховки и иные расходы связанные с охраной здоровья.
В 2005 году вступило в силу налоговое соглашение ЕС-Швейцария[2] (далее в этом разделе – «Соглашение»). По этому соглашению Швейцария обязуется при выплатах процентного дохода резидентам стран-членов ЕС удерживать налог у источника (ставка равна 35%) либо, по желанию самого получателя процентов, обеспечить обмен информацией о нем с налоговым органом его страны.
Помимо этого, Соглашение предусматривает освобождение от налога у источника некоторых видов дивидендов, процентов и роялти, уплачиваемых компанией из ЕС компании в Швейцарии или наоборот. А именно, упомянутые дивиденды освобождаются от налога у источника, если одна из компаний прямо владеет как минимум 25% капитала другой компании в течение не менее чем двух лет (ст. 15(1) Соглашения). Упомянутые проценты и роялти освобождаются от налога у источника, если плательщик и получатель аффилированы по одному из двух вариантов: (1) одна из компаний прямо владеет как минимум 25% капитала другой компании в течение не менее чем двух лет, либо (2) третья компания прямо владеет как минимум 25% капитала каждой из обеих компаний в течение не менее чем двух (ст. 15(2) Соглашения).
Следует также отметить, что у Швейцарии есть отдельные налоговые соглашения со многими странами ЕС, которые могут предусматривать более благоприятные положения, чем вышеупомянутые, и которые остаются в силе (ст. 15(3) Соглашения).