БЕСПЛАТНАЯ
онлайн консультация
Estonia: +372 55 99 1403
Russia: +7 918 345 6737
Ukraine: +38 044 222 7081
«Приобретение товаров внутри Сообщества» означает приобретение права распоряжения в качестве собственника движимого материального имущества, непосредственно отправленного или транспортированного лицу, приобретающему товары, продавцом или от его лица или лицом, приобретающим эти товары, в Государстве-члене, отличном от Государства-члена, с территории которого товары были отправлены или транспортированы.
В случае если товары, приобретенные не налогооблагаемым юридическим лицом, отправлены или транспортированы с третьей территории или третьей страны и импортируется неналогооблагаемым юридическим лицом в Государство-член, отличное от Государства-члена, в котором отправка или транспортировка товаров была завершена, товары рассматриваются как отправленные или транспортированные из импортировавшего их Государства-члена. Такое Государство-член предоставляет импортеру, установленному или признанному согласно Статье 201 обязанному по уплате НДС, право на возмещение НДС, уплаченному в отношении импорта товаров, при условии, что импортер доказывает, что НДС был применен к приобретению в Государстве-члене, в котором отправка или транспортировка товаров была завершена.
Использование налогооблагаемым лицом, в целях ведения его деятельности товаров, отправленных или транспортированных налогооблагаемым лицом или от его имени из другого Государства-члена, на территории которого товары были произведены, добыты, переработаны, куплены или приобретены в значении понятия Статьи 2(1)(b), или куда они были импортированы этим налогооблагаемым лицом в целях ведения его деятельности, рассматривается как возмездное приобретение товаров внутри Сообщества.
Применение вооруженными силами Государства, являющегося членом НАТО, для их использования или использования гражданским персоналом его сопровождения, товаров, которые они не приобретали в соответствии с общими правилами, регулирующими налогообложение на внутреннем рынке Государства-члена, рассматривается как возмездное приобретение товаров внутри Сообщества, где импортирование этих товаров не подпадает под освобождения, установленные в пункте (h) Статьи 143.
Государства-члены предпримут меры, необходимые для обеспечения того, чтобы сделка, которая могла бы быть классифицирована как реализация товаров, в случае если бы она была осуществлена в пределах их территории налогооблагаемым лицом, действующим в таком качестве, классифицировалась как приобретение товаров внутри Сообщества.
1. «Оказание услуг» означает любую сделку, которая не является реализацией товаров.
2. «Телекоммуникационные услуги» означают услуги, относящиеся к передаче, выпуску или получению сигналов, текстов, изображений и звуков или информации любого вида по проводам, радио, оптическим или иным электромагнитным системам, включая связанную с ними передачу или уступку прав на использование мощности для такой передачи, выпуска или получения, включая предоставление доступа к глобальным информационным сетям.
Оказание услуг может заключаться, помимо прочего, в осуществлении следующих сделок:
(а) передача нематериального имущества, вне зависимости от предмета документа устанавливающего на него право;
(b) обязательство воздерживаться от совершения действия, или допускать определённое действие или ситуацию;
(с) оказание услуг в соответствии с распоряжением, сделанным органом государственной власти или от его имени, или в соответствии с требованиями закона.
1. Каждая из следующих сделок рассматривается как возмездное оказание услуг:
(а) использование товаров, составляющих часть бизнес активов для частного использования налогооблагаемым лицом или его персоналом или, большей частью, в иных целях, чем в целях его деятельности, где НДС на такие товары полностью или частично вычитаем;
(b) безвозмездное оказание услуг налогооблагаемым лицом для его частного использования или его персонала, или, большей частью, в иных целях, чем цели его деятельности.
2. Государства-члены могут отступить от положений параграфа 1, при условии, что такое отступление не приведет к искажению конкуренции.
Для предотвращения искажения конкуренции и после совещания с Комитетом по НДС Государства-члены могут рассматривать как возмездное оказание услуг оказание налогооблагаемым лицом услуг в целях осуществления им деятельности, где НДС на такие услуги, если бы они были оказаны иным налогооблагаемым лицом, не были бы полностью вычитаемы.
В случае, когда налогооблагаемое лицо, действующее от своего собственного имени, но по поручению другого лица, участвует в оказании услуг, оно рассматривается как лицо, лично получившее и оказавшее эти услуги.
Статья 19 применяется аналогичным образом к оказанию услуг.
«Импортирование товаров» означает поступление на территорию Сообщества товаров, не находящихся в свободном обращении в значении Статьи 24 Договора.
В дополнение к сделкам, указанным в первом параграфе, поступление на территорию Сообщества товаров, находящихся в свободном обращении, с третьей территории, составляющей часть таможенной территории Сообщества, рассматривается как импортирование товаров.
В случае если товары не отправляются или не транспортируются, местом реализации товаров признается место, где товары расположены в момент реализации.
В случае, когда товары отправляются или транспортируются поставщиком или покупателем или третьим лицом, местом реализации товаров признается место, где товары расположены в момент начала отправки или транспортировки товаров получателю.
Однако в случае если отправка или транспортировка товаров началась на третьей территории или в третьей стране, как место реализации импортером, установленным или признаваемым в статье 201 как обязанным по уплате НДС, так и место любой последующей реализации будет признаваться находящимся в пределах территории Государства- члена импортирования товаров.
1. Путем отступления от Статьи 32, местом реализации товаров, отправленных или транспортированных поставщиком или от его имени из Государства-члена, отличного от того, в котором отправка или транспортировка товаров завершена, признается место, в котором товары находились в момент, когда отправка или транспортировка товаров покупателю была завершена, при выполнении следующих условий:
(а) реализация товаров осуществляется в пользу налогооблагаемого лица или неналогооблагаемого юридического лица, приобретение товаров внутри Сообщества которых не подлежит обложению НДС в соответствии со Статьей 3(1) или в пользу иного неналогооблагаемого лица;
(b) реализуемые товары не являются ни новыми транспортными средствами, ни товарами, реализуемыми после сборки или установки, с предоставлением или без пробного запуска, поставщиком или от его имени.
2. В случае, когда реализуемые товары отправляются или транспортируются с третьей территории или из третьей страны, и импортируются поставщиком на территорию Государства-члена, отличного от того, в котором отправка или транспортировка товаров покупателю завершена, указанные товары рассматриваются как отправленные или транспортированные из Государства-члена импортирования.
1. При условии соблюдении следующих условий Статья 33 не применяется к реализации товаров, все из которых отправляются или транспортируются на территорию того же Государства-члена, которое является Государством-членом, в котором отправка или транспортировка товаров завершается:
(а) реализуемые товары не являются продукцией облагаемой акцизными сборами;
(b) общая стоимость такой реализации, не включая НДС, осуществленной в соответствии с условиями, изложенными в Статье 33, в Государстве-члене в любой календарный год не превышает 100 000 ЕВРО или их эквивалент в национальной валюте;
(c) общая стоимость реализации товаров, не включая НДС, отличных от продуктов, с которых уплачивается акцизный сбор, осуществленной в соответствии с условиями, изложенными в Статье 33, в Государстве- члене не превысила в предыдущем календарном году 100 000 ЕВРО или их эквивалент в национальной валюте.
2. Государство-член, на территории которого товары находятся в момент завершения их отправки или транспортировки покупателю, может ограничить предел, установленный в параграфе 1, до 35 000 ЕВРО или их эквивалента в национальной валюте, если Государство-член имеет опасения, что установление предела в размере 100 000 Евро может вызвать серьезные искажения конкуренции.
Государства-члены, использующие право выбора, предусмотренное первым подпунктом, должны принять меры, необходимые для соответствующего информирования компетентных органов государственной власти в Государстве-члене, в котором началась отправка или транспортировка товаров.
3. Комиссия должна представить Совету при первой же возможности доклад об установлении специального предела в 35 000 Евро, указанного в параграфе 2, и, в случае необходимости, приложить соответствующие предложения.
4. Государство-член, в пределах территории которого товары находятся в момент начала их отправки или транспортировки, предоставит таким налогооблагаемым лицам, которые осуществляют реализацию товаров, в отношении которых параграфом 1 предоставлено право выбора места реализации, определяемое в соответствии со Статьей 33.
Указанные Государства-члены установят детальные правила, регулирующие использование права, указанного в первом подпункте, которое в любом случае распространяется на два календарных года.
Статьи 33 и 34 не применяются к реализации бывших в употреблении товаров, произведений искусства, коллекционных предметов и антиквариата, как это определено в пунктах (1)-(4) Статьи 311(1), а также к поставкам бывших в употреблении транспортных средств, как это определено в Статье 327(3), которые подлежат обложению НДС согласно соответствующим специальным правилам.
В случае если товары, отправляемые или транспортируемые поставщиком, покупателем или третьим лицом, устанавливаются или собираются, с пробным испытанием или без него, поставщиком или от его лица, местом реализации признается место, где эти товары устанавливаются или собираются.
В случае если установка или сборка осуществляется на территории Государства-члена, отличного от Государства-члена поставщика, Государство-член, на территории которого осуществляется установка или сборка, предпримет меры, необходимые для обеспечения отсутствия двойного налогообложения в этом Государстве-члене.
1. В случае если товары реализуются на борту воздушных, морских судов или поездов в течение прохождения части пути пассажирским транспортом на территории Сообщества, местом реализации признается пункт отправления пассажирского транспорта.
2. Для целей параграфа 1 под «прохождением части пути пассажирским транспортом на территории Сообщества» понимается часть осуществляемой перевозки, без остановки в пути за пределами территории Сообщества, между пунктом отправления и пунктом прибытия пассажирского транспорта.
Под «пунктом отправления пассажирского транспорта» понимается первый предусмотренный расписанием пункт посадки пассажиров на территории Сообщества, или, когда это применимо, после остановки за пределами Сообщества.
Под «пунктом прибытия пассажирского транспорта» понимается последний предусмотренный расписанием пункт высадки на территории Сообщества пассажиров, которые осуществили посадку на территории Сообщества, или, когда это применимо, перед остановкой за пределами территории Сообщества.
В случае поездки в оба конца, поездка в обратную сторону считается отдельной операцией по транспортировке (перевозке).
3. Комиссия при первой возможности представит Совету доклад, сопровождаемый в случае необходимости соответствующими предложениями, о месте налогообложения товаров, реализуемых для потребления на борту, и оказания услуг, включая ресторанные услуги, оказываемые пассажирам на борту воздушных, морских судов или поездов.
До принятия предложений, указанных в первом подпункте, Государство-член может предоставить освобождение или продолжить предоставлять освобождение посредством вычета НДС, уплаченного на предшествующей стадии, в отношении товаров, реализуемых для потребления на борту, место налогообложения для которых определяется в соответствии с параграфом 1.
1. В случае поставки газа посредством естественной газораспределительной системы или электричества налогооблагаемому торговому посреднику, местом реализации признается место, где такой налогооблагаемый торговый посредник учредил свое предприятие или имеет постоянное учреждение, для которого поставляются товары, или, в отсутствие такого места предприятия или постоянного учреждения, место, где он имеет постоянный адрес или обычно пребывает.
2. Для целей параграфа 1, под «налогооблагаемым торговым посредником» понимается налогооблагаемое лицо, основной деятельностью которого в отношении закупок газа или электричества является перепродажа таких продуктов, и чье собственное потребление таких продуктов является незначительным.
В случае поставки газа посредством естественной газораспределительной системы или электричества, когда такая поставка не урегулирована Статьей 38, местом реализации признается место, где покупатель осуществляет фактическое использование и потребление товаров.
В случае, когда весь газ или электричество или их часть не были фактически потреблены покупателем, этот не потребленный товар признается использованным и потребленным в том месте, где покупатель учредил свое предприятие или имеет постоянное учреждение, для которого товар был поставлен. В отсутствие такого места предприятия или постоянного учреждения, покупатель признается использовавшим или потребившим товар в том месте, где он имеет постоянный адрес или обычно пребывает.
Местом приобретения товаров внутри Сообщества считается место, где завершена отправка или транспортировка товаров приобретающему их лицу.
Не нарушая положений Статьи 40, место приобретения товаров внутри Сообщества, установленное в Статье 2(1)(b)(i), признается находящимся в пределах территории Государства- члена, которое присвоило идентификационный номер плательщика НДС, под которым лицо, приобретающее товары, осуществило такое приобретение, за исключением случаев, когда такое лицо, приобретающее товары, подтверждает, что НДС был применен к такому приобретению в соответствии со Статьей 40.
В случае если НДС применяется к приобретению в соответствии с первым параграфом и впоследствии применяется в соответствии со Статьей 40 к приобретению на территории Государства-члена, в котором завершается отправка или транспортировка товаров, сумма, облагаемая налогом, должна быть соответственно снижена в том Государстве-члене, которое присвоило идентификационный номер плательщика НДС, под которым лицо, приобретающее товары, осуществило такое приобретение.
Первый параграф Статьи 41 не применяется, и НДС признается примененным к приобретению товаров внутри Сообщества в соответствии со Статьей 40 при соблюдении следующих условий:
(а) лицо, приобретающее товары, подтверждает, что осуществило приобретение товаров внутри Сообщества в целях последующей реализации в пределах территории Государства-члена, определенного в соответствии со Статьей 40, для которого лицо, которому произведена реализация, определено в соответствии со Статьей 197 как лицо обязанное уплатить НДС;
(b) лицо, приобретающее товары, выполнило обязательства, указанные в Статье 265, относящиеся к представлению итоговой декларации.
Местом оказания услуг признается место, где поставщик учредил свое предприятие или имеет постоянное учреждение, которое осуществляет оказание услуг, или, в отсутствие такого места деятельности или постоянного учреждения, место, где он имеет постоянный адрес или обычно пребывает.
Местом оказания услуг посредником, действующим от имени другого лица, отличного от указанного в Статьях 50 и 54 и в Статье 56(1), признается место, где указанные ниже сделки оказаны в соответствии с настоящей Директивой.
Однако, в случае если покупатель, которому посредник оказывает услуги, имеет номер налоговой регистрации для НДС в Государстве-члене, отличном от того, на территории которого проводится сделка, местом оказания услуг посредником признается место в пределах территории Государства-члена, которое присвоило покупателю идентификационный номер плательщика по НДС, под которым ему были оказаны услуги.
Местом оказания услуг, связанных с недвижимым имуществом, включая услуги агентов и экспертов по недвижимости, а также услуги по подготовке и координации проведения строительных работ, такие как: услуги архитекторов и фирм, осуществляющих контроль и надзор на строительной площадке, является место нахождения имущества.
Местом оказания транспортных услуг, отличных от транспортировки товаров внутри Сообщества, является место, где осуществляются транспортные услуги, пропорционально покрытым расстояниям.
Местом оказания услуг по транспортировки товаров внутри Сообщества является место отбытия указанного транспорта.
Однако, если транспортировка товаров внутри Сообщества осуществляется покупателю, поставленному на учет по НДС в Государстве-члене, отличном от государства, в котором происходит отбытие транспорта, местом оказания [услуг] признается место в пределах территории Государства- члена, которое присвоило покупателю идентификационный номер плательщика НДС, под которым ему были оказаны услуги.
Под «транспортировкой товаров внутри Сообщества» понимается любая транспортировка товаров, в отношении которых место отправки и место прибытия расположены в пределах двух разных Государств- членов.
Под «местом отправки» понимается место, где фактически начинается транспортировка товаров, независимо от покрытых расстояний для того, чтобы достигнуть место расположения товаров.
Под «местом прибытия» понимается место, где фактически завершается транспортировка товаров.
Транспортировка товаров, в отношении которых место отправки и место прибытия расположены на территории одного и того же Государства-члена, рассматривается как транспортировка товаров внутри Сообщества, при которой такая транспортировка напрямую связана с транспортировкой товаров, в отношении которых место отправки и место прибытия расположены в пределах территории двух разных Государств-членов.
Местом оказания услуг посредником, действующим от имени и от лица другого лица, если посредник участвует в перевозке товаров внутри Сообщества, является место отправки транспорта.
Однако, если покупатель услуг, оказываемых посредником, поставлен на учет по НДС в Государстве-члене, отличном от того, где начата перевозка, местом оказания услуг посредником признается место в пределах территории Государства- члена, которое присвоило потребителю идентификационный номер плательщика НДС, под которым ему были оказаны услуги.
Государство-член не обязано применять НДС к той части перевозки товаров внутри Сообщества, осуществляемой по водным пространствам, которые не входят в состав территории Сообщества.
Местом оказания следующих видов услуг признается место, в котором происходит физическое оказание этих услуг:
(a) культурная, артистическая, спортивная, научная, образовательная, развлекательная или подобная деятельность, включая деятельность организаторов такой деятельности, и, где необходимо, предоставление вспомогательных услуг;
(b) вспомогательная транспортная деятельность, такая, как погрузка, разгрузка, перенос и аналогичные виды работ;
(c) оценка движимого материального имущества или работ, связанных с таким имуществом.
Путем отступления от положений Статьи 52(b), местом оказания услуг, включающих вспомогательные виды деятельности к перевозке товаров внутри Сообщества, оказываемых покупателям, поставленным на учет как плательщики НДС в Государстве-члене, отличном от того, на территории которого происходит физическое осуществление деятельности, признается место в пределах территории Государства-члена, которое присвоило потребителю идентификационный номер плательщика НДС, под которым ему были оказаны данные услуги.
Местом оказания услуг посредником, действующим от имени и по поручению другого лица, если посредник участвует в оказании услуг, состоящих из вспомогательных видов деятельности к перевозке товаров внутри Сообщества, признается место, где происходит фактическое осуществление вспомогательных видов деятельности.
Однако, если потребитель услуг, оказываемых посредником, поставлен на учет как плательщик НДС в Государстве-члене, отличном от того, на территории которого происходит фактическое осуществление дополнительных (вспомогательных) видов деятельности, местом оказания услуг посредником признается место в пределах территории Государства- члена, которое присвоило потребителю идентификационный номер плательщика НДС, под которым ему были оказаны услуги.
Путем отступления от положений Статьи 52(с), местом оказания услуг, включающих оценку движимого материального имущества или работ, связанных с таким имуществом, оказываемых потребителю, поставленному на учет как плательщик НДС в Государстве-члене, отличном от того, на территории которого происходит физическое оказание услуг, признается место в пределах территории Государства-члена, которое присвоило потребителю идентификационный номер плательщика НДС, под которым ему были оказаны услуги.
Отступление, установленное в первом параграфе, применяется только в случае, если товары отправляются или транспортируются из Государства- члена, на территории которого услуги физически оказываются.
1. Местом оказания следующих видов услуг потребителям, учрежденным за пределами Сообщества, или налогооблагаемым лицам, учрежденным на территории Сообщества, но не в том же государстве, что поставщик, признается место, где потребитель учредил свое предприятие или имеет постоянное учреждение, для которых оказываются услуги, или, в отсутствие такого места, место, где у него есть постоянный адрес или он обычно пребывает:
(a) передача и уступка авторских прав, патентов, лицензий, торговых марок и аналогичных прав;
(b) оказание рекламных услуг;
(с) услуги консультантов, инженеров, консультационных бюро, адвокатов, бухгалтеров и другие аналогичные услуги, также как и обработка данных, и предоставление информации;
(d) обязательства воздерживаться от проведения или осуществления предпринимательской деятельности, в части или полностью, или права, указанного в настоящем пункте (d);
(e) банковские, финансовые и страховые сделки, включая перестрахование, за исключением аренды сейфов;
(f) предоставление персонала;
(g) сдача в аренду движимого материального имущества, за исключением всех видов транспорта;
(h) предоставление доступа, транспортировки или передачи посредством естественных газораспределительных систем и систем распределения электричества и оказание иных услуг, непосредственно связанных с названными;
(i) оказание телекоммуникационных услуг;
(j) оказание услуг по радио и телевизионному вещанию;
(k) услуги, оказываемые электронным способом, такие, как указанные в Приложении II;
(l) оказание услуг посредниками, действующими от имени и по поручению другого лица, если такие посредники участвовали в оказании услуг, указанных в этом параграфе.
2. В случае если поставщик и потребитель услуг обмениваются сообщениями посредством электронной почты, это само по себе не означает, что оказываемые услуги представляют собой услуги, оказываемые электронном способом, для целей пункта (k) параграфа 1.
3. Пункты (j) и (k) параграфа 1 и параграфа 2 применяются вплоть до 31 декабря 2006 года.
1. В случае, если услуги, указанные в пункте (k) Статьи 56(1), оказываются неналогооблагаемому лицу, которое учреждено в Государстве-члене, или которое имеет постоянный адрес или обычно пребывает в Государстве-члене, налогооблагаемым лицом, которое учредило свое предприятие за пределами Сообщества или имеет постоянное учреждение, которое оказывает услуги, или которое, в отсутствие такого места (учреждения) предприятия или постоянного учреждения, имеет постоянный адрес или обычно пребывает за пределами Сообщества, местом оказания услуг является место, где учреждено неналогооблагаемое лицо, или где оно имеет постоянный адрес или обычно пребывает.
2. Параграф 1 применяется до 31 декабря 2006 года.
С целью избежания двойного налогообложения, не взимания налогов и искажения конкуренции, Государства-члены могут в отношении оказания услуг, указанных в Статье 56(1) и в отношении сдачи в аренду транспортных средств:
(а) рассматривать место оказания любого вида из этих услуг, если оно расположено в пределах их территории, как расположенное за пределами территории Сообщества, если фактическое использование и потребление таких услуг осуществляется за пределами территории Сообщества;
(b) рассматривать место оказания любого вида из этих услуг, если оно расположено за пределами территории Сообщества, как расположенное в пределах их территории, если фактическое использование и потребление таких услуг осуществляется в пределах их территории.
Однако, это положение не применяется к услугам, указанным в пункте (k) Статьи 56(1), если указанные услуги оказываются неналогооблагаемым лицам.
1. Государство-член применяет Статью 58(b) к телекоммуникационным услугам, оказываемым неналогооблагаемым лицам, которые учреждены на территории Государства-члена, или которые имеют свой постоянный адрес или обычно пребывают на территории Государства-члена, налогооблагаемым лицом, которое учредило свое предприятие за пределами территории Сообщества или имеет постоянное учреждение там, откуда такие услуги были оказаны, или который, в отсутствие такого места (учреждения) предприятия или постоянного учреждения, имеет свой постоянный адрес или обычно пребывает за пределами территории Сообщества.
2. До 31 декабря 2006 года Государство-член применяет Статью 58(b) к услугам по радио и телевизионному вещанию, оговоренных в пункте (j) Статьи 56(1), оказываемых неналогооблагаемым лицам, которые учреждены на территории Государства-члена, или имеют свой постоянный адрес или обычно пребывают на территории Государства- члена, налогооблагаемым лицом, которое учредило свое предприятие за пределами территории Сообщества или имеет постоянное учреждение там, откуда оказываются услуги, или которое, в отсутствие такого места (учреждения) предприятия или постоянного учреждения, имеет свой постоянный адрес или обычно пребывает за пределами территории Сообщества.
Местом импортирования товаров является Государство-член, в пределах территории которого товары расположены в момент поступления на территорию Сообщества.
Путем отступления от положений Статьи 60, если на момент поступления на территорию Сообщества товары, которые не находятся в свободном обращении, подпадают под действие одного из положений или ситуаций, предусмотренных Статьей 156, или положений о временном импортировании с полным освобождением от импортной пошлины, или положений о внешнем транзите, местом импортирования таких товаров является Государство- член, в пределах территории которого такие товары перестают регулироваться указанными положениями или ситуациями.
Аналогичным образом, если на момент поступления на территорию Сообщества, товары, находящиеся в свободном обращении, подпадают под действие одного из положений или ситуаций, указанных в Статьях 276 и 277, местом импортирования является Государство-член, на территории которого товары перестают регулироваться указанными положениями или ситуациями.